注册会计师考试题目-审计主观题汇总（含历年真题）共206题211问答（四）

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151、材料题

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

①丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

②丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

③戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

④己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

⑤庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

⑥联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

问答题针对上述第①至⑥项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】组成部分重要性、参与组成部分注册会计师的工作、了解组成部分注册会计师的要求、集团财务报表审计中的责任设定、与集团管理层和集团治理层的沟通

考点：第16章

152、材料题

甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

问答题假定不考虑其他条件，结合上表中第❶、❷和❸列，分别指出第❹列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】组成部分重要性

考点：第16章

153、材料题

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目团队在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

❶为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目团队复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

❷甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目团队核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

❸2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目团队作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

❹为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目团队根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

❺审计项目团队向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

问答题针对上述第❶至❺项，逐项指出审计项目团队的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】风险评估、风险应对

考点：第17章

154、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人。A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。

问答题假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题考点】审计结论与报告

考点：第17章

155、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

问答题指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题考点】审计程序

考点：第17章

156、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。

问答题假定不考虑其他条件，指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

157、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

❶甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

❷A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

问答题针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】评价未更正错报的影响

考点：第18章

158、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售.A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元.

甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下:

①2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

②2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。

③2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。

问答题

假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

159、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：

❶甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目团队认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

❷2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

❸丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目团队也无法作出估计。

❹2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目团队认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

❺戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

❻2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

问答题针对上述第❶至❻项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

160、材料题

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目团队注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对方很可能是管理层未向审计项目团队披露的关联方。审计项目团队实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

问答题

指出审计项目团队的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】确定非无保留意见的类型

考点：第19章

161、材料题

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

问答题

指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】审计结论与报告

考点：第19章

162、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项∶

❶A注册会计师无法就乙公司2018年末存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外，不存在其他关键审计事项，因此，未在审计报告中包含关键审计事项部分。

❷丙公司某子公司于2019年1月1日起停止营业并开始清算，债权人申报的债权金额比该子公司2018年末相应的账面余额多5亿元，占丙公司2018年末合并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议，最终需要支付的金额尚不确定，故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。

❸戊公司2016年度和2017年度连续亏损，2018年度实现净利润1.4亿元，其中包括控股股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2018年度财务报表发表了保留意见。

问答题针对上述第❶至❸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】在审计报告中沟通关键审计事项、确定非无保留意见的类型

考点：第19章

163、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：

审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

问答题假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

164、材料题

ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量管理制度部分内容摘录如下：如果项目组成员与项目质量管理复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

问答题指出ABC会计师事务所业务质量管理制度是否符合质量管理准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】质量管理体系的组成要素

考点：第21章

165、材料题

ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量管理制度部分内容摘录如下：执行项目质量管理复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

问答题指出ABC会计师事务所业务质量管理制度是否符合质量管理准则和审计准则的规定，并简要说明理由

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】质量管理体系的组成要素

考点：第二十一章会计师事务所业务质量管理第21章主观题第21章

166、材料题

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核合伙人。审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。

问答题指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】收费

考点：第23章

167、材料题

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目团队负责人。签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目团队计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

问答题指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】收费

考点：第23章

168、材料题

A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，遇到下列与职业道德相关的事项:

甲公司是FI赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。

问答题

指出事务所及项目组成员是否违反职业道德守则，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

考点：第23章

169、材料题

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项。2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目团队经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

问答题

指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】不得在审计客户中拥有的经济利益的情形

考点：第23章

170、材料题

上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务。C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。

问答题

指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】不得在审计客户中拥有的经济利益的情形

考点：第23章

171、材料题

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

❶XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票，截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。

❷甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年11月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。

问答题针对上述事项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】不得在审计客户中拥有的经济利益的情形、与审计客户拥有共同经济利益

考点：第23章

172、材料题

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：2013年12月，审计项目团队成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。

问答题指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】商业关系

考点：第23章

173、材料题

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项，A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

问答题指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】商业关系

考点：第23章

174、材料题

上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务。B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。

问答题

指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第23章

175、材料题

上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：

❶A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。

❷2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。

问答题

「要求」针对上述事项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】与审计客户发生雇佣关系、兼任审计客户的董事或高级管理人员

考点：第23章

176、材料题

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中发现，甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

问答题

指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目团队成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题考点】临时借调员工

考点：第23章

177、材料题

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

❶甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目团队以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。

❷甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。

❸甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。

问答题

针对上述第❶至❸项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】税务服务、公司财务服务、内部审计服务

考点：第23章

178、材料题

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

❶乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

❷甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

问答题针对上述事项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】内部审计服务、信息技术系统服务

考点：第23章

179、材料题

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目团队负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

❶审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目团队以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

❷审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

问答题

针对上述事项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

【本题考点】会计和记账服务、公司财务服务

考点：第23章

180、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

❶由于2015年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大。A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

❷甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债余额为200万元。A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

问答题

针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题解析】

考点：第17章

181、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下:

要求:

针对上述第（1)至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题

(1）甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。

你的答案：

正确答案：

(1)不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。

依据:《审计》第十二章货币资金的审计第281页

【解析】

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。该笔定期存款为1000万元，超过实际执行的重要性，对财务报表重要，应当实施函证，而A注册会计师未对其进行函证，故存在不当。

考点：第12章

问答题

(2)A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。

你的答案：

正确答案：

(2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。

依据:《审计》第十二章货币资金的审计第286页

【解析】

被审计单位向关联方借出资金、且账面未作记录并且未进行披露，可能存在关联方交易的披露错报。A注册会计师却认为不存在错报，故存在不当。

问答题

(3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。

你的答案：

正确答案：

(3)恰当。

依据:《审计》第十二章货币资金的审计第285页

【解析】注册会计师对资金归集账户的具体信息实施函证是正确的审计程序（教材原文有图示）

问答题

(4）为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。

你的答案：

正确答案：

(4）不恰当。应核实网银截屏的真实性/亲自到银行获取对账单/观察甲公司人员登录

并操作网银系统导出信息的过程。

依据:《审计》第十二章货币资金的审计第279-280页

【解析】

注册会计师应当对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。此外注册计师还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性。为验证对账单的真实性，注册会计师将对账单与被审计单位提供的网银记录截屏（内部证据）进行核对，且未验证网银记录截屏真实性，故存在不当。

问答题

(5）在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。

你的答案：

正确答案：

(5)不恰当。还应检查期后银行对账单。

依据:《审计》第十二章货币资金的审计第280页

【解析】

对于企付银未付款项，注册会计师应当检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映。对于企收银未收款项，注册会计师应当检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得以反映。A注册会计师仅检查了相关的付款和收款原始凭证，未检查期后银行对账单，故存在不当。

182、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:

(1）在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。

(2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。

(3）子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。

(4)A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。

(5)在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。

问答题

要求:

针对上述第(1)至(5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

(1)不恰当。组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性。

依据:《审计》第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第350页

(2)不恰当。应当对各组成部分财务信息单独实施审阅。

依据:《审计》第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第352页

(3）恰当。

依据:《审计》第十六章﹑对集团财务报表审计的特殊考虑第354页

(4)不恰当。还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

依据:《审计》第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第348页

(5)恰当。

依据:《审计》第十六章﹐对集团财务报表审计的特殊考虑第357页

【本题解析】

（1）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

（2）如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作:

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

④实施特定程序。

注册会计师应当对选取的不重要组成部分分别单独实施以上一项或多项程序，A注册会计师对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅，存在不当。

（3）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

（4）如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项:

①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;

②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;

③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;

④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

A注册会计师仅了解了组成部分注册会计师的职业道德要求、专业胜任能力和是否处于积极的监管环境，未了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，故存在不当。

（5）在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑:

①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷;

②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷;

③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

考点：第16章

183、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下:

(1)2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。

(2）甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。

(3）期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。

(4）甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。

(5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。

问答题

要求:

针对上述第(1）至(5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

答案:

(1)恰当。

依据:《审计》第二十章企业内部控制审计第480页

【解析】如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

(2）不恰当。控制共发生360次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取25至60份银行存款佘额调节表。

依据:《审计》第二十章企业内部控制审计第482-483页

【解析】

该控制执行频率为每月一次，共30个银行账户，所以控制共运行了12×30=360次，需要测试的最小样本规模区间为25-60。

(3）不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行2个月。

依据:《审计》第二十章企业内部控制审计第513页

【解析】如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

该控制的运行频率为每月1次，整改后控制运行的最短期间应当为2个月

(4）不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。

依据:《审计》第二十章企业内部控制审计第510页

【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

(5)恰当。

依据:《审计》第二十章企业内部控制审计第471页

【解析】内部控制审计范围应当包括被审计单位在基准日或在此之前收购的实体，以及在基准日作为终止经营进行会计处理的业务。对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括针对权益法下相关会计处理而实施的控制，但通常不包括对权益法下被投资方的控制（教材原文考察）。

184、材料题

BC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:

(1）2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。

(2）庚公司管理层对已公布的2020年度财务报表进行了更正。A'注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。

问答题

要求:

针对上述第(1）至(2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

答案:

(1）不恰当。未能获取管理层书面声明，应发表无法表示意见。

依据:《审计》第十八章完成审计工作第413页

【解析】针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明:

①按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

②所有交易均已记录并反映在财务报表中。

如果注册会计师认为有关这些事项的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目。在这种情况下，注册会计师需要对财务报表发表无法表示意见。

(2）恰当。

依据:《审计》第十八章完成审计工作第407页

【解析】该时段为第三时段，被审计单位修改了财务报表且注册会计师出具了新的审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

考点：第18章

185、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下:

(1)甲公司2020年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费1200万元误计人管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

问答题

要求：针对第(1）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

考点：第18章

186、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)A注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。

(2）2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。

(3)因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对己公司2020年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。

问答题

要求:

针对上述第(1）至(3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

答案:

(1)恰当。

依据:《审计》第十九章审计报告第430页

【解析】在关键审计事项部分披露的关键审计事项是已经得到满意解决的事项，不存在审计范围受到限制的情况。A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项是恰当的。

(2）不恰当。财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。

依据:《审计》第十九章审计报告第434页

【解析】丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任，达到预计负债的确认条件，应当确认预计负债，而管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债，存在重大错报，A注册会计师仅在审计报告中增加了强调事项段存在不当。

(3）不恰当。己公司2020年1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响,应发表无法表示意见。

依据:《审计》第十九章审计报告第434页

【解析】2020年10月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，说明在1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响,应发表无法表示意见。

考点：第19章

187、材料题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:

(1）合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案由各业务部门制定，原则上以执业质量为首要考核指标。

(2）事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控,并每年对轮换情况实施复核。其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。

(3）项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。

(4）事务所对项目实施内部质量检查时，该项目的项目组成员及项目质量复核人员均不得担任检查人员。

(5）项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员，但可以为本项目的项目质量复核提供协助。

问答题

要求:

针对上述第(1）至(5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

答案:

(1)违反。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。

依据:《审计》第二十一章会计师事务所业务质量管理第529页

【解析】会计师事务所应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。

(2）违反。会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控和复核。

依据:《审计》第二十一章会计师事务所业务质量管理第530页

【解析】针对公众利益实体审计业务，会计师事务所应当对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息，每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换。

公众利益实体包括：

①上市公司；

②法律法规界定的公众利益实体；

③法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体（比如央企）；

④其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。

(3)不违反。

依据:《审计》第二十一章﹐会计师事务所业务质量管理第531页、第539页

(4）不违反。

依据:《审计》第二十一章会计师事务所业务质量管理第536页

(5）违反。为确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。

依据:《审计》第二十一章会计师事务所业务质量管理第539页

【解析】会计师事务所执行监控活动的人员应当符合以下要求:

①具备有效执行监控活动所必需的胜任能力、时间和权威性;

②具有客观性，项目组成员和项目质量复核人员不得参与对其项目的监控活动。

考点：第21章

188、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:

(1）为占领市场，甲公司2020年对a设备采取新的销售模式;将设备售价减半为每台50万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买a设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020年a设备销量增长20%。

(2)2020年6月，甲公司受乙公司委托为其生产1000台专用设备b，每台售价6万元。乙公司指定了b设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。

(3)甲公司采用经销模式销售2020年10月推出的新产品c设备，每台售价50万元。合同约定:经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至2020年末，甲公司累计销售c设备100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。

(4)2020年5月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3000万元。2020年末，该研发项目进人开发阶段。

(5)2020年7月，甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助2000万元。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:

问答题

要求:

(1）针对资料一第（1）至(5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

1.           “设备售价减半为每台50万元”说明本年a设备的毛利率应该大幅度下降50%。根据资料二财务报表数据，a设备本年毛利率确实发生大幅度的下降。单价的大幅度的下降伴随着存货的减值，但是根据资料二财务数据，a设备存货与去年比并没有发生大幅度的减值，存在减值计提不足的重大错报风险。存货的减值计提不足与存货的准确性、计价与分摊认定以及存货跌价准备的准确性或完整性认定相关。

2.           “乙公司指定了b设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格”，说明该业务为委托加工业务，应该按照净额法确认收入。但是材料二显示b设备毛利率非常低，，仅为8.3%，说明该公司很有可能是按照总额法确认了收入，因此存在营业收入和营业成本的高估风险。营业收入与营业成本的高估与发生/准确性认定相关。

3.           甲公司销售的100台c设备经销商均未实现终端销售，根据双方的合同约定，销商均可以退货，即此与该存货相关的控制权并没有转移，不满足收入确认条件。因此存在营业收入和营业成本的高估风险（与发生认定相关），合同资产的高估风险（与存在认定相关），以及存货的低估风险（与完整性认定相关）。

4.           “2020年末，该研发项目进人开发阶段”说明已经有研发支出了，应该确认研究阶段发生的费用，材料二财务数据显示并没有确认，存在研发费用的低估风险和预付款项的高估风险。研发费用没有确认与完整性认定相关，预付账款的高估与存在/准确性、计价和分摊认定相关。

5.           新冠肺炎疫情停工损失补助属于非日常活动相关的已经发生的政府补助，应该计入营业外收入中，而不是其他收益，存在其他收益的高估（与发生认定相关）和营业外收入的低估风险（与完整性认定相关）。本题属于账户划分错误，也可以理解为违反了分类认定。

考点：第7章

189、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下:

(1)甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收人的完整性时，A注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账,结果满意。

问答题

要求：针对第(1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）注册会计师测试营业收入的“完整性”应当从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项

考点：第9章

190、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1）A注册会计师拟委托境外网络所的B注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘,并通过视频直播观察监盘过程。

(2)甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。

问答题

要求:针对第(1）、（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）“甲公司境外仓库的存货”类似于第三方保管的存货，可以由其他注册会计师实施监盘程序。

（2）“甲公司将部分设备无偿提供给医院使用”属于第三方保管的存货，注册会计师可以检查与第三方持有的存货相关的文件记录，本题中检查的是“设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查”，能够对存货的存在性获取充分适当的审计证据。

考点：第11章

191、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下:

(1）因航班临时取消，A注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。

问答题

要求：针对第(1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

考点：第11章

192、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1）2020年11月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序：检查交易的授权审批情况；检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；检查该子公司的工商变更登记情况；检查甲公司收到股权转让款的相关单据；评价该交易会计处理和披露是否恰当。

问答题

要求:针对第(1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3000万元，超过财务报表整体重要性1000万元，属于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易。

对于识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险，注册会计师应当:

1.检查相关合同或协议并评价以下内容

①交易的商业理由（或缺乏商业理由）;

②交易条款是否与管理层的解释一致;

③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

考点：第17章

193、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下:

(1）A注册会计师在对甲公司2020年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额,结果满意。

问答题

要求：针对第(1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）“预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额”说明不属于异常差异，可以不对差异进行调查。

考点：第3章主观题第3章

194、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下:

(1）A注册会计师发现甲公司2020年12月少结转营业成本5万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师没有累积该项错报。

问答题

要求：针对第(1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

答案

【解析】

（1）明显微小错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的，而该错报是由于系统中设置的成本差异分配参数有误所致，属于系统性错报，不应当仅依据金额低于明显微小错报临界值而断定为其属于明显微小错报而不进行累积。

考点：第2章

195、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1）甲公司是丙公司的重要联营企业。2020年10月，XYZ公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(2）甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月，丁公司聘请XYZ公司提供信息安全管理咨询服务，包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。

问答题

要求:

针对上述第(1)至（2）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

【解析】

（1）

XYZ公司接受委托为丙公司（甲公司的联营企业）及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务，丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户，该非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，因而该非鉴证服务不会因自我评价对独立性产生不利影响

（2）

如果存在下列情形之一时，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与实施信息技术系统相关的服务:

①信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

②信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

XYZ公司的提供信息安全管理咨询服务包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化，其生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

考点：第23章

196、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1）2020年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。

(2)2020年7月，甲公司某独立董事的妻子与XYZ公司的合伙人D合资开办了一家餐厅。D不是甲公司审计团队成员。

问答题

要求:

针对上述第(1)至（2）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

【解析】

（1）审计项目团队成员的主要近亲属（母亲）不得在审计客户（包括其关联实体）中拥有直接经济利益。

（2）会计师事务所、审计项目团队成员不得与审计客户或其高级管理人员（独立董事）建立密切的商业关系（包括共同开办企业），但是本题中XYZ公司的合伙人D不属于项目团队成员，因此不影响独立性。

考点：第23章

197、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)项目质量复核合伙人B注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与2019年度财务报表审计。

问答题

要求:

针对第(1)项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

【解析】

（1）

在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。

考点：第23章

198、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)XYZ公司2020年11月新入职的高级经理C没有参与甲公司审计项目。C自2019年1月1日起担任甲公司独立董事，任期两年，到期后未再续任。

问答题

要求:

针对第(1)项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

【解析】

（1）

如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。

考点：第23章

199、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)XYZ公司2020年11月新入职的高级经理C没有参与甲公司审计项目。C自2019年1月1日起担任甲公司独立董事，任期两年，到期后未再续任。

问答题

要求:

针对第(1)项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填人答题区的相应表格内。

你的答案：

正确答案：

【解析】

（1）

如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。

考点：第23章

200、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。

（2）甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。

（3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。

（4）2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。

（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。

问答题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

（1）恰当。

【本题考点】审计证据——函证——对函证过程的控制——函证发出前的控制

（2）不恰当。

斜线划掉表示该项目不适用，与发函目的不符/应当在银行借款项目填写零或无。

【本题考点】审计证据——函证——函证的对象

（3）恰当。

【本题考点】审计证据——函证——询证函的设计——选择被询证者的适当性

（4）不恰当。应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。

【本题考点】审计证据——函证——函证的对象

（5）不恰当。没有核实微信联络人的身份。

【本题考点】审计证据——函证——评价函证的可靠性

201、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

2016年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2015年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案】不恰当。2016年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，该事项属于期后非调整事项，不能进行2015年报表调整/注册会计师不应认可管理层的处理。

【本题解析】1月发生的火灾说明不属于调整事项，不应该调整2015年的财务报表。

考点：第18章

202、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下:

（1）A注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的2021年度银行账户开立、变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。

（2）A注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉，受疫情影响，乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址，向丙分行进行函证，回函相符，据此认可了函证结果。

（3）甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。

（4）A注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行因此该风险不构成特别风险。

（5）为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录、银行回函信息核对，结果满意。

问答题

要求:

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

（1）不恰当。应检查清单/总体的完整性

（2）不恰当。应核实被询证者的适当性/授权安排

（3）不恰当。还应检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映。

（4）不恰当。在判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

（5）恰当。

【本题解析】

该清单由被审计单位出纳人员提供，注册会计师未检查清单的完整性就从中选取样本进行测试存在不当

（2）注册会计师应当向获得授权的第三方发送询证函，题干A注册会计师对获悉的信息未经核实就向丙分行发函存在不当之处。

（3）对于企付银未付款项，注册会计师应当检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映

（4）判断是否为特别风险时，不考虑内控的抵销效果。

（5）从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。

203、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。

（2）A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。

（3）A注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行交叉素引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

（4）A注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A注册会计师将该回函归入审计工作底稿中，并删除了记录替代程序的审计工作底稿。

（5）A注册会计师根据所内质量检查的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。

问答题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

（1）不恰当。

应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由。

（2）不恰当。

对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征。

（3）恰当。

（4）不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。

（5）不恰当。还应当记录复核的时间和人员。

【本题解析】

（1）如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改（A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案），应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

（2）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

（3）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引、对审计档案归档工作的完成核对表签字均属于归档期间的事务性工作

（4）替代性程序是审计报告的依据，不能删除。

（5）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项:

①修改或增加审计工作底稿的理由；

②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

204、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下:

（1）因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化，A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。

（2）A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。

（3）A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。

（4）甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项,并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。

（5）应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

（1）不恰当。A注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价相关控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行/执行穿行测试。

（2）不恰当。应当扩大样本规模进行测试。

（3）恰当。

（4）不恰当。应检查证明控制得到执行的证据/执行人审核时留下的记号或标记/针对偏差报告的书面说明等。

（5）不恰当。管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作/可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。

【本题解析】

（1）执行控制测试之前，注册会计师需要先对内控进行了解确定其设计的有效性和是否得到执行。不能未经了解直接实施控制测试。

（2）对每日发生多次的控制，如果初始样本规模为25个，当测试发现一项控制偏差，且该偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试。如果测试后再次发现偏差，则注册会计师可以得出该控制无效的结论。如果扩大样本规模没有再次发现偏差，则注册会计师可以得出控制有效的结论。

（3）教材有原文案例。

在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据：

①基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果；

②期中获取的有关审计证据的充分性和适当性；

③剩余期间的长短；

④期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性；

⑤注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度（仅适用于整合审计）；

⑥控制环境（题干显示控制环境良好）。

同时，考虑到该控制并不复杂，执行时不需要作出重大判断。注册会计师通过询问了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，以为该控制是否持续有效运行提供充分的证据。

（4）内部控制必须严格按照既定的设计一贯执行才能称为有效。题干只关注了部分内控的执行，不能得出有效的结论。

（5）注册会计师应当获取经被审计单位签署的书面声明。书面声明的内容应当包括被审计单位没有利用注册会计师在内部控制审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为评价的基础。

205、材料题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任，并定期与质量管理主管合伙人沟通，由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。

（2）项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。

（3）事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检查周期为两年；对于其他项目合伙人，检查周期为四年。

（4）审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。

（5）在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。

问答题

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

（1）违反。事务所应确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员/主要负责人/首席合伙人沟通。

（2）违反。应当与治理层沟通/不能只与管理层沟通。

（3）不违反。

（4）违反。应在全所范围内统一委派项目质量复核人员。

（5）不违反。

【本题解析】

（1）会计师事务所应当确保对质量管理体系的运行承担责任的人员、对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员(即主要负责人)沟通。

（2）会计师事务所在执行上市实体财务报表审计业务时,应当与治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的;

（3）会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年（非上市实体业务未规定周期的时间）。

（4）会计师事务所应当在全所范围内（包括分所或分部）统一委派项目质量复核人员，

（5）除非出现特殊情况，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，否则，会计师事务所应当尽量避免在同一年度内交叉实施项目质量复核。对于在特殊情况下出现的交叉实施项目质量复核的情况，会计师事务所可以制定相关政策和程序,例如，要求取得质量管理主管合伙人和业务主管合伙人的批准，并至少每年重新评估和批准一次。

206、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）项目合伙人A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2015年度财务报表审计其他关键审计合伙人，以及2016年度和2017年度项目合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2018年度至2020年度甲公司财务报表审计。

（2）审计项目组成员B将其股票账户借给弟弟使用，在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5000股后，督促弟弟立即处置了这些股票。

（3）审计项目组成员C于2021年8月加入ABC会计师事务所，其父亲曾担任甲公司子公司的董事，于2021年2月离任。

（4）甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC会计师事务所的合作协议，双方共享同一经营战略和客户资源。

（5）丙公司是甲公司不重要的子公司2021年9月至12月，丙公司会计主管休产假。应丙公司要求，XYZ公司的D高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D不是甲公司审计项目团队成员。

（6）2021年，XYZ公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙.对税务热点进行分享，并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC会计师事务所的审计客户。

问答题

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则（2020年修订）有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

（1）担任项目合伙人累计未达到三年或以上，冷却期应当为连续两年

（2）会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。

（3）如果审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或担任能够对被审计财务报表或会计记录的编制施加重大影响的职位的员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。

（4）合并财务报表系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供该服务。

（5）会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务，包括编制被审计财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息。

在同时满足下列条件的情况下，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务:

①该服务是日常性或机械性的；

②提供服务的人员不是审计项目团队成员；

（6）客户帮助事务所推销产品或服务属于禁止的商业关系。

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