释疑：预算管理一体化“资金往来对象类别”辅助核算科目设置问题

1、对于“资金往来对象类别”下设“1部门外、2部门内、3上下级政府间、4其他政府间”存在疑惑，为何预算单位的资金往来对象类别无非就是“部门外和部门内”，怎么一体化系统中“资金往来对象类别”下还了设“3上下级政府间”和“4其他政府间”？

2、会计科目设置“资金往来对象类别”的辅助核算的目的是什么？

3、预算单位会计核算，哪些科目需要设置“资金往来对象类别”的辅助核算？“资金往来对象类别”下是否需要增加下级科目？

我们先了解一下预算管理一体化国库集中支付的基本流程：预算指标→用款计划→支付申请→支付凭证→资金支付→资金清算→会计核算

在一体化系统中“指标管理—支付申请管理—单位支付申请录入”，有关“资金往来对象类别”的界面如下：

其中财政资金的集中支付申请包括：单位信息（申请人、收款人）、指标类型、资金性质、支付功能分类科目、结算方式、资金往来对象类别、付款事项等要素信息。

某地财政预算管理一体化系统中的会计核算模块，会计科目设置中挂“资金往来对象类别”辅助核算的相关科目如下：

1、预算管理一体化会计核算包括总预算会计核算和单位会计核算，“资金往来对象类别”除设置预算单位的“部门外和部门内”外，还设置了财政总预算会计的资金往来对象“上下级政府间”和“其他政府间”，其目的是为政府部门财务报告和政府综合财务报告的自动抵销合并服务的。

2、政策文件依据

（1）“资金往来对象类别”设置的“1部门外”和“2部门内”，其目的是为政府部门财务报告的自动抵销合并服务的，其文件支撑是《关于修订印发<政府部门财务报告编制操作指南（试行）>的通知》（财库[2019]57号）之“一、政府部门财务报表/（二）政府部门会计报表附注/5.会计报表重要项目的明细信息及说明”。

（2）“资金往来对象类别”设置的“3上下级政府间”和“4其他政府间”，其目的是为政府综合财务报告的自动抵销合并服务的，其文件支撑是《关于修订印发<政府综合财务报告编制操作指南（试行）>的通知》（财库[2019]58号）。

第八条 政府综合会计报表属于合并会计报表，在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等被合并主体报表基础上，采用抵销、调整等方法合并编制形成。其中，抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间、财政内部之间的经济业务或事项进行抵销；……

第一、抵销政府部门之间的经济业务或事项。

第二、抵销财政与部门之间发生的经济业务或事项。

第三、抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。

3、哪些科目需要设置“资金往来对象类别”的辅助核算？

根据财库[2019]57号文，预算单位需对下列科目进行“资金往来对象类别”的辅助核算：

①“应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款”科目，按应收/应付/预付/预收“本部门内部单位、本部门以外的同级政府单位、本部门以外的非同级政府单位、同级财政、其他单位”的债权人、债务人类别（即资金往来对象类别）进行反映；  

②“事业收入、经营收入、非同级财政拨款收入、其他收入”科目，按“来自财政专户管理资金、来自本部门内部单位、来自本部门以外的同级政府单位、来自本部门以外的非同级政府单位、来自非同级财政、来自其他单位”的收入来源进行反映；

③“业务活动费用/单位管理费用/经营费用”下的“商品和服务费用”信息明细表，按“支付给本部门内部单位、支付给本部门以外的同级政府单位、支付给本部门以外的非同级政府单位、支付给其他单位”的支付对象进行反映。

4、“资金往来对象类别”下是否需要增加下级科目？

（1）某地财政预算管理一体化系统中“会计核算—基础数据维护”，有关“资金往来对象类别”的界面如下

（2）从上图我们看到，“资金往来对象类别”的“增加下级”按钮为灰色，预算单位无法在比如“1部门外”下的“与部门外同级政府单位”、“与部门外非同级政府单位”等等下添加具体单位名称，其影响是如果在一体化系统中编制政府部门财务报告和政府综合财务报告时，政府会计主体之间、财政与部门之间、财政总预算会计之间的资金往来业务无法自动抵销。