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注册会计师考试题目-审计主观题汇总（含历年真题）共206题211问答（一）
尤半山
03-11
【注会审计问答及试题】
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1、材料题
ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
❶考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目团队将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
❷经与前任注册会计师沟通，审计项目团队了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。
❸审计项目团队将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。
❹审计项目团队认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
问答题针对以下第❶至❹项，逐项指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | 由于ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如接近于50% |
❸ | 恰当 | |
❹ | 不恰当 | 可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目 |
【本题解析】
❶ | 题干中说“甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额”、“财务报表使用者最为关注收入指标”，因此选择营业收入作为基准是正确的。 |
❷ | 本题考察的是实际执行重要性百分比的选择。题干中影响百分比选择的因素包括：①“首次接受委托”；②项目总体风险较高“甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力”；③“甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少” 根据①和②应该选择较低的百分比，但是根据③应该选择较高的百分比，整体来说要从严，所以最后结论是应该选择较低的百分比 |
❸ | 注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%！除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。根据上述考点，3%的比例没问题，其次，重分类错报的临界值不是必须单独确定，而是有必要可以单独确定，因此题干中选择不单独确定是正确的 |
❹ | 本题考察的是进一步审计程序的范围，进一步审计程序的范围是由实际执行的重要性水平决定的 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。但这不代表注会可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，考虑因素： ①汇总：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注会需要考虑汇总后的潜在错报风险 ②低估：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 ③舞弊：对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 因此，即使金额低于实际执行的重要性也有可能要实施进一步审计程序 |
考点：第2章
问答题针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由 |
【本题解析】
❶ | “用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿”说明审计计划发生重大变化以后原计划的底稿删除了，是错误的，不能删除，都需要记录，并记录更改原因 |
考点：第2章
2、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
❶因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。
问答题针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 其他应付款存在低估风险／还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
【本题解析】
❶ | 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。但这不代表注会可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，考虑因素： ①汇总：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注会需要考虑汇总后的潜在错报风险 ②低估：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 ③舞弊：对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 因此，即使金额低于实际执行重要性也有可能要实施进一步审计程序 |
考点：第2章
3、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×19年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：
①在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意
②2×20年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2×19年年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。
③A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。
问答题
针对上述第❶至❸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | 应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠 |
❸ | 不恰当 | 没有核实微信联络人的身份 |
【本题解析】
❶ | 询证函发出之前，注册会计师应将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函的名称、地址等内容的准确性。如何核对（以下方法择其一即可）？ 包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址 ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址（题干采用是这个方法，所以正确） ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对 ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对 |
❷ | 2×20年3月收回了应收账款不满足不函证的理由，应当实施函证 |
❸ | 收到电子邮件回函以后应当和被询证者取得联系核实，本题中这一步没问题。但是核实的方式有问题，没有对丙公司财务人员的微信号进行核实，不能判断真的是丙公司财务人员，所以不正确。应该确认对方的身份 |
考点：第3章
4、材料题
甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。
问答题
指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 恰当 |
解析 | 计件工资制的意思是，产量×计件工资标准=直接人工成本。“取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性”说明针对被审计单位给予的资料没有直接拿来就用，而是进行了评价，说明产量和计件工资标准都不存在问题，由此得出的直接人工成本的预期值也是准确的，因此恰当。 本题的考点是针对被审计单位提供的信息，不能拿来就用，必须进行评价，包括评价信息的完整性和准确性。题干中评价了可靠性，就等于评价了准备性和完整性。 |
考点：第3章
5、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
❶甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
❷A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
❸A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
❹A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
❺A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
问答题针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 注册会计师应当对重要的银行借款实施函证程序 |
❷ | 不恰当 | 评估的重大错报风险较高时，注册会计师应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证 |
❸ | 不恰当 | 函证不能为准确性、计价和分摊认定/应收账款坏账准备计提提供充分、适当的证据 |
❹ | 不恰当 | 注册会计师还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度 |
❺ | 恰当 |
【本题解析】
❶ | 大额银行借款应当实施函证。只有银行借款不重要且风险很低才可以不实施函证，本题银行借款是大额，所以重要，应当实施函证 |
❷ | 本题考察函证的时间。“重大错报风险较高”所以“在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序”，逻辑存在错误。只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证 |
❸ | 函证主要是针对存在性，不能为应收账款的坏账准备提供充分证据 |
❹ | 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序。以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑（不管理由是否合理都应该考虑）： ①管理层是否诚信； ②是否可能存在重大的舞弊或错误 ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据 题干中理由合理，直接实施了替代审计程序，没有额外考虑上面三点 注意，题干中已经打算实施替代性审计程序了，说明替代程序可以获取充分证据，所以只需要额外考虑①和②即可 |
❺ | 应付账款存在低估风险，要求被询证者提供余额信息可以实现审计目标 |
考点：第3章
6、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
❶A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。
❷在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
❸A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。
❹甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。
问答题针对上述第❶至❹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
序号 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | 客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址 |
❸ | 不恰当 | 应对所有未回函的余额实施替代程序 |
❹ | 不恰当 | 应从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险 |
【本题解析】
❶ | 本题的问题是注册会计师收不到回函怎么办，不是没有发函，应该实施替代性审计程序，题干中注册会计师实施的替代性审计程序可以证明某人民币银行账户确实已经注销，所以正确 |
❷ | 询证函发出之前，注册会计师应将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函的名称、地址等内容的准确性。如何核对（以下方法择其一即可）？ 包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址 ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址 ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对 题干中注册会计师核对的方式是与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对，销售部门的客户清单可靠性较弱，核对方式不对 |
❸ | 有15家客户未回函，应该对这15家全部实施替代性审计程序 |
❹ | “甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估”这句话说明是应该暂估应付账款而不暂估，属于存在低估风险。应付账款低估风险应从供应商清单中选取函证对象，而不是应付账款明细账 |
考点：第3章
7、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目团队确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
❶审计项目团队在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
❷甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目团队认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
❸审计项目团队成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目团队成员在等候区等候。
❹客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目团队据此提出了审计调整建议。
❺客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目团队认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
❻客户戊公司为海外公司。审计项目团队收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
问答题
针对上述第❶至第❻项，逐项指出审计项目团队的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | 仅挑选大金额主要供应商实施函证不能应对低估的错报风险/还应选取小额或零余额账户 |
❸ | 不恰当 | 注册会计师应当观察函证的处理过程/需要在整个过程中保持对询证函的控制 |
❹ | 不恰当 | 注册会计师应当调查不符事项，以确定是否存在错报 |
❺ | 不恰当 | 注册会计师应当对该情况进行核实/口头证据不充分，还应实施其他审计程序/仅询问程序不足 |
❻ | 不恰当 | 未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函回函 |
【本题解析】
❶ | 询证函发出之前，注册会计师应将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函的名称、地址等内容的准确性。如何核对（以下方法择其一即可）？ 包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址 ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址 ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对（题干采用是这个方法，所以正确） ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对（题干采用是这个方法，所以正确） |
❷ | 应付账款低估风险不能只选择大余额应付账款进行函证 |
❸ | “出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候”是错误的，没有对询证函保持全过程控制 |
❹ | “年末应收账款余额100万元，回函金额90万元”说明回函存在不符事项。对回函中出现的不符事项的处理。注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。“因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目团队据此提出了审计调整建议”说明注册会计师将该差异直接当做错报处理了，是错误的，差异不一定是错报 |
❺ | “客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致”是存在舞弊迹象。解释是口头回复，也就是仅通过询问就获取了充分证据，错误 |
❻ | “审计项目团队收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函”并不是直接由被询证者发回的询证函，影响回函的可靠性，不能信赖 |
考点：第3章
8、材料题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
❶甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
❷A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
❸甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
❹A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
10.
问答题
针对上述第❶至第❹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
序号 | 结论 | 改进建议 |
❶ | 不恰当 | 应根据2014年度的变化情况设定预期值 |
❷ | 恰当 | |
❸ | 不恰当 | 测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性 |
❹ | 不恰当 | 在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析是必要程序 |
【本题解析】
❶ | “2014年度市场需求显著下降”说明2014年的情况和去年有很大不同，但是注册会计师在实施分析程序时，仍然以去年的报表数为预期值，不正确，应该以今年的实际情况为预期值 |
❷ | 可接受差异额的确定小于或等于实际执行重要性。“将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额”说明是等于，所以正确 |
❸ | 题干逻辑为：因为是非财务数据，结果可靠。这个逻辑很明显不成立，非财务信息不一定可靠 |
❹ | 总体复核时应当实施分析程序。审计中的“应当”就是必须要做的意思，什么理由都不行 |
考点：第3章
9、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目团队认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
❶审计项目团队未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目团队检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。
❷审计项目团队发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目团队通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
问答题
针对上述事项，逐项指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 改进建议 |
❶ | 不恰当 | 审计项目团队应当对银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 |
❷ | 不恰当 | 不能仅通过甲公司的解释（即口头证据）和提供的收款回单（被审计单位内部提供）获取证据，审计项目团队应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等 |
【本题解析】
❶ | 审计项目团队认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，所以风险是高的，因此不满足不函证的条件。 |
❷ | “询证函回函上的印章与以前年度的不同”是一件异常事项，风险较高，询问和被审计单位的收款回单并不是强有力的证据，最好亲自去银行核对验证 |
考点：第3章
10、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2017年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 注册会计师应将实际差异额与可接受差异额进行比较，不应仅认为低于实际执行的重要性水平而认为其不存在风险 |
【本题解析】
❶ | 差异额应当和可接受差异额进行比较，而不是实际执行重要性水平 |
考点：第3章
11、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
❶考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目团队从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
❷甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目团队确定样本规模为25个，考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目团队从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
问答题针对上述事项，逐项指出每个事项中审计项目团队的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 控制测试的样本测试范围应当涵盖整个期间 |
❷ | 不恰当 | 因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个 |
【本题解析】
❶ | “主要发生在下半年”并不意味着只有下半年有，所以从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试会导致上半年发生的采购绝对不可能被抽到，因此总体不完整。答案也可以写为“样本应当涵盖整个期间”或“从全年固定资产采购中选取样本实施控制测试”或“抽样的总体不完整” |
❷ | “控制发生重大变化”说明内部控制“不同质”，应当将上半年和下半年的交易当做两个总体分别抽样测试。题干中“审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试”说明还是当做一个总体测试的 |
考点：第4章
12、材料题
ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额。在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目团队将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
问答题
指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师应当将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性 |
解析 | 可容忍错报必须小于或等于实际执行的重要性水平 |
考点：第4章
13、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
❶甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 货币单元抽样不适用于测试总体的低估/完整性 |
【本题解析】
❶ | “采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性”说明审计目标是“准确性和完整性”，抽样方法是货币单元抽样。但是根据教材考点，货币单元抽样只适合查高估，不适合查低估，所以该抽样方法不能实现“完整性”目标 “随意抽样”做控制测试没有问题，是非统计抽样的方法 |
考点：第4章
14、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶甲公司原材料年末余额为10000万元，包括3000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了50个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为150万元和50万元，审定金额为120万元和40万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2400万元。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 推断的总体错报应为2000万元 |
【本题解析】
❶ | 比率法计算公式： 比率=样本审定金额÷样本账面金额=160÷200=80% 估计的总体金额=总体账面金额×比率=10000×80%=8000 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=10000-8000=2000 |
考点：第4章
15、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经査系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。
❷A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。
问答题
针对资料四第❶至❷项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效 |
❷ | 否 | 该错报可能是系统性错报，注册会计师只对部分分公司进行了抽查，说明其他分公司也可能存在类似的错报。A注册会计师应当调查其他分公司是否有类似情况 |
【本题解析】
❶ | 舞弊导致的控制偏差扩大样本规模无效，可以直接认定内部控制无效 |
❷ | “某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况”，其他分公司也可能存在该情况，应该进一步调查 |
考点：第4章
16、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
❶在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2016年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 甲公司应该以全年的付款单据作为整体从中选择合适的样本量/整群选样通常不适用于审计抽样 |
【本题解析】
❶ | “选取2016年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本”说明样本选取是不均的，也就是整群选样，整群选样不适用于审计抽样 大家如果没办法识别出整群选样来，也可以根据你的理解，选样要在全年的付款单中选取，不能只从某一部分中选取，这种答案也是可以的 |
考点：第4章
17、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息处理控制进行了测试，结果满意。
问答题指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
答案 | 恰当。 |
解析 | 注册会计师只有当拟信赖自动化控制时，才应当测试信息技术一般控制和信息处理控制。甲公司收入交易高度依赖信息系统，注册会计师对其一般控制和信息处理控制进行测试的做法恰当。 |
考点：第5章
18、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
❶因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。
❷A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
❸在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
❹A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
问答题
针对第❶至第❹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 不论业务是否可能重新启动，审计底稿应当在业务中止后的60天内进行归档 |
❷ | 恰当 | |
❸ | 不恰当 | 会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年 |
❹ | 不恰当 | 注册会计师应记录对已归档的审计底稿进行的修改或增加的理由、记录及复核的时间与人员 |
【本题解析】
❶ | 审计工作底稿都在审计报告报出日后或者业务中止后的60天内归档 |
❷ | 不删除原底稿是正确的，因为审计报告是根据替代性程序得出的结论，将回函纳入底稿中不影响已经得出的审计结论，只起补充说明的作用。 |
❸ | 归档后的底稿保存期满之前不能删除或废弃 |
❹ | “直接”说明没有进行记录修改或增加的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员 |
考点：第6章
19、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
❶甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 是 |
【本题解析】
❶ | 因为“该控制与审计无关”，所以“拟不纳入了解内部控制的范围”，这个逻辑本身没有问题，因为注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制 所以主要需要判断的是排班制度是否属于与财务报表审计相关的内部控制。因为排班制度并不会影响人工成本的核算，只是不同的时间谁来干活儿的问题，所以不会对直接人工成本产生影响，因此属于与财务报表审计无关的内部控制，无需了解 |
考点：第7章
20、材料题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
❶2019年6月，甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。
❷为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。
❸2018年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权，对其具有重大影响。乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019年度净利润为3亿元。
❹2019年，甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元。
❺2019年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，产品销量因此有所增长。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 | 未审数 | 已审数 |
2019年 | 2018年 | |
营业收入——洗衣机（旧款） | 130000 | 220000 |
营业成本——洗衣机（旧款） | 120000 | 170000 |
营业收入——空调 | 300000 | 290000 |
营业成本——空调 | 220000 | 200000 |
其他收益——节能产品价格补贴 | 5000 | 0 |
其他收益——研发补助 | 6000 | 3000 |
研发费用 | 24000 | 25000 |
存货——洗衣机（旧款） | 20000 | 40000 |
存货——洗衣机（旧款）存货跌价准备 | 800 | 1600 |
长期股权投资——乙公司 | 56000 | 50000 |
固定资产——电子商务平台系统 | 15000 | 5000 |
预计负债——空调产品售后清洗服务 | 6000 | 0 |
预计负债——智能家电产品质量保证 | 7200 | 6000 |
问答题针对资料一第❶至❺项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
（1）
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
❶ | 是 | 旧款产品价格调整至成本价，考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值，而存货跌价准备计提比例与上年一致，可能存在少计存货跌价准备的风险 | 资产减值损失（完整性/准确性） 存货（准确性、计价和分摊） |
❷ | 是 | 免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务，应当递延到未来履约时确认收入，可能存在多计营业收入和预计负债的风险 | 营业收入（发生） 合同负债（完整性） 预计负债（存在） 销售费用（发生） |
❸ | 是 | 甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时，直接用乙公司净利润计算，未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益，可能存在多计投资收益的风险 | 投资收益（准确性） 长期股权投资（准确性、计价和分摊） |
❹ | 是 | 节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分，可能存在少计营业收入的风险。2019年度研发费用未见增长，而计入损益的研发补助大幅增长，相关补助可能与资产相关，可能存在少计递延收益的风险 | 其他收益（发生） 营业收入（完整性/准确性） 递延收益（完整性） |
❺ | 是 | 质保期延长一倍，产品质量保证预计负债仅增长20%，可能存在少计预计负债的风险 | 销售费用（准确性） 预计负债（准确性、计价和分摊） |
【本题解析】
❶ | 财务报表数据中没有涉及到新洗衣机的数据，所以“甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销”这句话没有用 “甲公司自2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存”，这句话涉及到旧洗衣机的问题。因为2019年末起以成本价清理旧款洗衣机库存，所以预估2019年旧款洗衣机毛利率会比2018年大幅度降低。根据报表数据，2018年毛利率=（220000-170000）÷220000=22.72%，2019年毛利率=（130000-120000）÷130000=7.7%，确实发生大幅度下降，因此收入和成本不存在重大错报风险。其次，看存货，根据“以成本价清理旧款洗衣机库存”可知，存货应该大幅度减值，但是财务报表中，2018年存货跌价准备的比例=1600÷40000=4%，2019年存货跌价准备的比例=800÷20000=4%，没有变化，因此存在重大错报风险，存货跌价准备可能低估，跌价准备的高估或低估都是由于减值计算不准确导致的，因此与存货的“准确性、计价和分摊”认定相关，与资产减值损失的“完整性/准确性”相关。这里资产减值损失有“完整性”风险，是因为可能根本没有计提减值损失导致减值过低，也可能是计提了，但是比例太低，与准确性相关 |
❷ | “赠送5次空调免费清洗服务”属于一项单独的履约义务，等到未来履约时确认收入，现在应该计入“合同负债”，但是题干中将该其当做一般的售后服务处理，计入了“预计负债”，会计分录为： 借：销售费用6000 贷：预计负债6000 借：银行存款6000 贷：营业收入6000（即财务报表中空调部分的营业收入包含了这6000元） 正确分录应该为： 借：银行存款6000 贷：合同负债6000 因此，题干中存在的风险为预计负债高估（常常与存在认定相关）、销售费用高估（常常与发生认定相关）、营业收入高估（常常与发生认定相关）、合同负债低估（常常与完整性认定相关） |
❸ | “甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权，对其具有重大影响”说明是权益法核算的长期股权投资。“乙公司2019年度净利润为3亿元”那甲公司应该确认的会计分录为： 借：长期股权投资——损益调整6000万 贷：投资收益6000万 但是“乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造”说明投资方和被投资方存在内部交易，需要进行抵消 但是题干中财务报表数据显示“长期股权投资——乙公司”2019年涨了6000万元，也就是直接根据被投资方的利润20%确认的，没有进行内部交易的抵销，因此存在长期股权投资的高估和投资收益的高估。长期股权投资的高估是因为长投核算不准确（没有抵销内部交易）导致的，因此存在长期股权投资“准确性、计价和分摊”认定风险。与此相匹配的投资收益存在“准确性”认定风险，这里写“准确性/完整性”也可以给分 |
❹ | “甲公司获得节能产品价格补贴5000万元”应该计入营业收入，不作为政府补助处理。但是财务报表中将这5000万补贴计入了“甲公司获得节能产品价格补贴5000万元”，说明当作政府补助了，存在营业收入低估风险（完全漏记了这样一笔收入，与完整性认定相关。也可以写“完整性/准确性”）和其他收益高估风险（完全虚增，与发生认定相关） 甲公司获得智能家电研发补助6000万元，因此题干中财务报表数据“其他收益——研发补助”有6000万元，说明甲公司将该笔补助作为与收益相关政府补助处理了。但是表格中还有“研发费用”这一栏数据，我们可以对比来看。研发费用2018年有25000万元，政府补助金额为3000万元，2019年研发费用有24000万元，但是政府补助竟然有6000万元，这不符合逻辑。正确的逻辑是你发生的研发费越多获取的政府补助越多，因此可能存在的风险是2019年的补助可能与资产相关，而不是与收益相关。因此存在“其他收益”多记，“递延收益”少记的风险，其他收益的多记与发生认定相关，递延收益少记与完整性认定相关 |
❺ | 本题的智能家电产品的质保属于一般的质保，正确的会计分录为： 借：销售费用 贷：预计负债 但是“将智能家电产品的质保期由一年延长至两年”意味着甲公司的预计负债和相关费用增加了一倍，因为保障多了一倍。但是题干的财务报表中显示“预计负债——智能家电产品质量保证”只增加了五分之一，因此，存在预计负债和销售费用的低估风险。预计负债的低估不是完全没记账，而是记了但是金额低了，因此与预计负债的准确性、计价和分摊认定相关，与之相匹配的是销售费用的准确性认定 |
考点：第7章
21、材料题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
❶因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。
❷甲公司于2018年5月应乙公司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从b产品的货款中扣除。
❸2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c产品的主要原材料。
❹2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。
❺2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%.
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目 | 未审数 | 已审数 |
2018年 | 2017年 | |
营业收入——a产品 | 30000 | 20000 |
营业成本——a产品 | 21000 | 14000 |
营业收入——c产品 | 10000 | 0 |
营业成本——c产品 | 9800 | 0 |
营业收入——d产品 | 2200 | 8000 |
营业成本——d产品 | 2000 | 5500 |
其他收益——b产品模具补贴 | 1200 | 0 |
预付款项——丁公司研发费 | 2000 | 0 |
存货——a产品 | 9000 | 7000 |
存货——c产品主要原材料 | 2000 | 0 |
存货——d产品 | 200 | 1000 |
在建工程——b产品模具 | 2400 | 0 |
无形资产——d产品专有技术 | 2500 | 3000 |
问答题
针对资料一第❶至❺项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
事项 序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
❶ | 是 | 2017年产能利用率已接近饱和，2018年营业收入大幅增长，可能存在多计营业收入、营业成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(发生) |
❷ | 是 | 客户汇入的款项不是补贴收入/是预收款，可能存在多计其他收益的风险 | 其他收益(发生) 合同负债(完整性) |
❸ | 是 | c产品的主要原材料由客户提供且毛利率很低，该业务可能是受托加工业务/需要采用净额法确认收入，可能存在多计存货、营业收入和营业成本的风险 | 存货(存在) 营业收入(发生) 营业成本(发生) |
❹ | 是 | 产品订单锐减，可能导致相关的无形资产/专有技术出现减值，可能存在少计无形资产减值的风险 | 资产减值损失(完整性/准确性) 无形资产(准确性、计价和分摊) |
❺ | 是 | 由于甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，该项研发实质上是甲公司的自主研发，可能存在少计开发支出或研发费用，多计预付款项的风险 | 开发支出/研发费用(完整性) 预付款项(存在) |
【本题解析】
❶ | 2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，即a产品产量已达到最大，在其价格未提高的情况下，a产品2018年的收入与成本均提高了50%，故营业收入、营业成本可能存在高估（与发生认定有关） |
❷ | 本题中甲公司为乙公司设计开发新产品b的模具，乙公司于2018年10月汇付甲公司1200万元，为模具前期开发提供资金支持，这句话说明这1200万应该属于预收账款，也就是应该计入“合同负债”当中，不是补贴款。但是财务报表中将这笔款计入了“其他收益”中，很明显存在高估其他收益、低估合同负债的风险。其他收益的高估与发生认定相关，同时合同负债漏记了，与完整性认定相关 |
❸ | 甲公司给丙公司定制产品，并且需要向丙公司购买原材料，本质上属于受托加工业务。受托加工业务的收入应该为加工费。针对该笔业务财务报表确认收入10000万元，营业成本9800万元。首先，金额过大，其次，毛利率过低，很有可能表明被审计单位不是按照净额法确认收入的，是按照商品的售价确认的收入，按商品的成本结转成本，即总额法确认收入，不符合受托加工业务确认收入的方式，存在营业收入的高估风险和营业成本的高估风险。营业收入的高估常常和“发生”认定相关，这里也可以写“发生/完整性”。营业成本按照收入的原则处理，和“发生”认定相关 其次，财务报表数据显示“存货——c产品主要原材料”有2000万，金额也很高，结合上面被审计单位处理收入和成本确认的方式，很有可能是将购买的原材料当做自己的存货入账。但是按照受托加工的本质，这批存货不属于被审计单位，不能计入被审计单位的报表，因此存在存货高估风险，与“存在”认定相关 |
❹ | 由“竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减”我们可以推断被审计单位2018年d产品的收入和成本很可能会发生大幅度下降，存货会增加，生产该产品的技术很可能会减值。根据财务报表数据，收入、成本和存货都和材料描述相匹配。但是“无形资产——d产品专有技术”由2017年的3000万元变成2500万元，并不算大幅度的减值（和收入成本及存货的幅度相比较），因此可能存在无形资产减值计提不足的风险，和无形资产的准确性、计价和分摊认定相关，和资产减值损失的准确性认定相关，在这里写“准确性/完整性”也可以 此外，有财务数据显示本年度毛利率比上年度低很多，有同学觉得是不是存在低估收入和高估成本的风险，我们结合被审计单位少计提无形资产减值准备的行为和上市公司喜欢高估利润的习惯做法推断这种风险不高，因此可以排除存在这种风险的可能性 |
❺ | 本题中甲公司委托丁公司做研发，但是风险和收益都是甲公司自己的，因此本质上可以看做甲公司自己在研发。但是题干中把5000×40%=2000万作为“预付款项——丁公司研发费”处理，也就是被审计单位可能把这项研发活动当做委托业务处理，即自己不确认研发费用。但是根据业务实质，应该将2000万的预付款作为自己的研发费用处理。因此存在少记开发支出或研发费用（漏记，与完整性认定相关），多记预付账款的风险（不该确认的确认了，与存在认定相关） |
考点：第7章
22、材料题
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报临界值为30万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
❶2017年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情況下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。
❷2017年，甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展，于2017年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1800万元，并于2017年12月将相关开发支出转入无形资产。
❸自2017年1月起，甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%。
❹2017年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权。根据约定，甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日2017年6月30日至购买日的净利润。
❺2017年12月，甲公司与非关联方丁公司签订意向书，以3000万元价格向其转让一批旧设备。2018年1月，该交易获得批准并完成交付。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:
项目 | 未审数 | 已审数 |
2017年 | 2016年 | |
营业收入 | 100000 | 95000 |
营业成本 | 89000 | 84500 |
销售费用——产品质量保证 | 2000 | 2850 |
投资收益——权益法核算（丙公司） | 1200 | 0 |
其他收益——互联网汽车项目补助 | 1800 | 0 |
持有待售资产——拟销售给丁公司的设备 | 4200 | 0 |
长期股权投资——丙公司 | 11200 | 0 |
无形资产——互联网汽车开发项目 | 4000 | 0 |
问答题
针对资料一第❶至❺项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
（1）
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
❶ | 是 | 在原材料和劳动力成本大幅上涨，主要产品价格下降的情况下，毛利率仍与上年基本持平，可能存在多计收入、少计成本的风险 | 营业收入(发生) 营业成本(完整性/准确性) |
❷ | 是 | 互联网汽车开发成本资本化形成无形资产，相关补助可能是与资产相关的政府补助，可能存在多计其他收益的风险 | 其他收益(发生) 递延收益(完整性) 无形资产(准确性、计价和分摊) |
❸ | 是 | 该事项的变更属于会计估计变更且金额重大，可能存在少计预计负债和销售费用的风险 | 销售费用(准确性) 预计负债(准确性、计价和分摊) |
❹ | 是 | 长期股权投资应当在确认购入之后才能采用权益法核算，且在此期间确认的投资收益不应包括购买前的损益，因此可能存在多计投资收益和长期股权投资的风险 | 长期股权投资(准确性、计价和分摊) 投资收益(准确性) |
❺ | 是 | ①截至2017年末，该转让交易未获批准，尚不满足划分为持有待售资产的条件，可能存在多计持有待售资产的风险 ②结合资料二可以看出，该持有待售资产的转让价格明显低于账面价值，可能存在少计资产减值准备的风险 | 持有待售资产(存在) 固定资产(完整性) 固定资产(准确性、计价和分摊) 资产减值损失(准确性) |
【本题解析】
❶ | “钢材价格及劳动力成本大幅上涨”说明成本上涨，“调低主打车型的价格”说明价格在下降，则毛利率应该会大幅下降。毛利率=（营业收入-营业成本）÷营业收入=（单价×销量-单位成本×销量）÷（单价×销量）=（单价-单位成本）÷单价=1-单位成本÷单价。但是根据财务报表所示，2016年的毛利率=（95000-84500）÷95000=11.05%，2017年的毛利率=（100000-89000）÷100000=11%。毛利率并没有发生大幅下跌，因此存在收入高估、成本低估的风险。营业收入高估通常和“发生”认定相关。成本低估有可能存在漏记，也有可能在核算过程中故意调整核算方式来降低成本，因此通常和“完整性/准确性”认定相关 |
❷ | 本题中政府补助的是无形资产的开发，因此属于与资产相关的政府补助，应该计入“递延收入1800万元”，但是题干中将其计入了“其他收益”，说明是将其当做与收益相关的政府补助处理了，因此存在其他收益的高估风险（本来应该没有，但是报表记了，因此和发生认定相关），存在递延收益低估（漏记了，完整性认定）。同时，与资产相关的政府补助有可能是总额法，有可能是净额法。如果是净额法，结合前面的报表数据（将该补助当做与收益相关的政府补助），无形资产4000万元应该是要扣掉1800万补助，即2200万计入无形资产当中，所以无形资产存在核算不准确的风险（与准确性、计价和分摊认定相关） |
❸ | “产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%”导致销售费用降低了850万，属于会计估计变更，需要有合理的理由，题干没有说有什么理由，因此存在通过故意调整质保金比例来降低销售费用的风险。此项销售费用是发生了的，只是可能不恰当地调整了比例，因此与销售费用的“准确性”认定相关。与之相匹配的“预计负债”，也存在核算不准确的风险，与准确性、计价和分摊认定相关 |
❹ | “2017年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权”根据长期股权投资权益法的核算方式，甲公司不应该将被投资方今年利润的40%确认为自己的“长期股权投资——丙公司”和“投资收益”。但是财务报表数据确认了，因此存在“长期股权投资——丙公司”的高估风险（由于长投核算不准确导致的，与准确性、计价和分摊认定相关）和“投资收益”的高估风险（核算不准确导致的，与准确性认定相关） |
❺ | “2018年1月，该交易获得批准并完成交付”说明2017年末还没有获取批准。不满足划分为持有待售资产的条件，但是题干的财务报表中将其计入了“持有待售资产——拟销售给丁公司的设备”，存在多计持有待售资产的风险（不该计的记账了，与存在认定相关），同时说明固定资产少了一部分（账上漏记了一项固定资产，与完整性相关） 其次，该设备达成的交易价格为3000万元，但是账面价值为4200万元。说明该项资产年末当做固定资产核算时应当进行减值1200万元，但是财务报表并没有减值，因此存在减值不准确的风险，与固定资产的准确性、计价和分摊认定相关，同时和资产减值损失的准确性认定相关 |
考点：第7章
23、材料题
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
❶2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2016年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。
❷2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。
❸2016年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
❹2016年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3000万元。
❺2016年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
项目 | 未审数 | 已审数 |
2016年 | 2015年 | |
营业收入——航空运输收入 | 32000 | 8000 |
营业收入——加盟费收入 | 3000 | 0 |
投资收益——丙公司 | 30 | 0 |
净利润 | 19500 | 16000 |
预付款项——丁公司 | 1000 | 0 |
应付职工薪酬——管理层利润分享 | 350 | 0 |
长期应付款——退租大修费用 | 2400 | 600 |
问答题
针对资料一第❶至❺项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
（1）
事项序号 | 是否可能表明存在重大是否恰当（是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
❶ | 是 | 在制定利润分享计划后，甲公司管理层为获得利润增长奖励，具有实施舞弊的动机和压力/2016年度的净利润勉强达到利润分享条件，可能表明财务报表存在舞弊导致的重大错报风险 | |
❷ | 是 | 甲公司在新业务模式下收入快速增长且金额重大，可能存在多计收入的风险 甲公司按实际飞行小时计提退租大修费用，2016年度计提的该项费用较上年的增长比例远低于航空货运收入/实际飞行小时的增长比例，存在少计大修费用的风险 | 应收账款/合同资产（存在） 营业收入（发生） 营业成本（完整性/准确性） 长期应付款（完整性/准确性、计价和分摊） |
❸ | 否 | ||
❹ | 是 | 对于收取的加盟费应当在整个加盟期间内分期确认，不能一次性计入收入 | 合同负债（完整性） 营业收入（发生） |
❺ | 否 |
【本题解析】
❶ | 股东大会给予管理层一项利润分享计划，即2016年度实现净利润较上年度增长20%以上就给管理层奖励。那我们看看财务报表数据，2016年的利润增长有没有达到这个要求。2015年利润为16000，2016年利润为19500，增长率为21.87%，即刚刚超过了股东大会的要求（勉强达标），存在舞弊的重大错报风险。利润的舞弊风险来源有很多原因，因此属于报表层次重大错报风险，无法跟具体的认定相结合 |
❷ | 首先“管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用”说明一个公式：飞行小时×每飞行小时维修费率=退租时的大修费用 根据报表数据及材料数据，飞行小时是未知的，每飞行小时维修费率是不变的，变化率为1，我们先假设报表中退租时的大修费用是正确的，那么今年的“长期应付款——退租大修费用”是去年的4倍，我们可以倒推出今年的实际飞行小时应该也是去年的4倍 其次，“甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长”说明了另一个公式：单价×业务量=营业收入。根据报表数据及材料数据，单价降价40%，即今年是去年的0.6倍，业务量未知，我们假设营业收入是正确的，根据报表数据，今年是去年的4倍，我们可以倒推出今年的业务量应该是去年的6.67倍 对于航空运输服务来说“实际飞行小时”基本上等同于“业务量”。但是根据上述两个公式我们发现了矛盾点。到底是4倍还是6.67倍呢？很可能是存在问题的，即退租时的大修费用存在低估风险，或者是营业收入存在高估风险 营业收入的高估风险和发生认定相关，与之匹配的是应收账款/合同资产的高估风险，与存在性认定相关。长期应付款存在低估风险，与完整性认定相关，也可能和准确性认定相关，可能是在核算大修理费的时候核算不准确导致低估。与之相对应的是营业成本（因为属于租赁来的飞机）存在低估风险，与完整性/准确性相关 |
❸ | 根据题干的描述，甲公司应该享有一项权益法核算的长期股权投资。报表中与之有关的数据只有“投资收益——丙公司30万元”，所以我们要判断这项投资收益是否正确。题干以及财务报表中并没有给到被投资方丙公司的净利润，因此无法判断这项投资收益核算是否正确，因此不存在重大错报风险 |
❹ | 加盟服务要提供五年加盟期间的培训和网络服务，说明属于一段时间的履约义务，因此加盟费3000万元不能一次性计入本年利润，正确的会计分录为： 借：银行存款3000 贷：主营业务收入600 合同负债2400 根据资料二，甲公司将3000万元的加盟费全部在2016年确认，因此存在低估合同负债（漏记了，与完整性认定相关），高估营业收入（多记了一部分收入，与发生认定相关）的风险 |
❺ | “2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映”说明电影能如期上映。那么本年年末甲公司向丁公司预付1000万元属于预付账款，是正确的，不存在重大错报风险 |
考点：第7章
24、材料题
在测试2x19年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2x19年度的营业成本。
问答题指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序 |
解析 | 制造业企业中营业成本一般是重大的，这是常识，大家需要掌握 针对营业成本，注册会计师实施的审计程序包括：检查成本核算系统、检查复核审批。这两个程序都是控制测试。仅仅通过实施控制测试就得出“认可了甲公司2019年度的营业成本”的结论是错误的。控制测试不能判断营业成本是否存在错报，需要实施实质性程序 考点为“无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序”。营业成本是重大的，必须实施实质性程序 |
考点：第8章
25、材料题
A注册会计师采用实质性方案应对与收入确认相关的舞弊风险。为减少期末审计工作量，A注册会计师拟在期中审计时对甲公司2018年1月至11月的营业收入实施细节测试，在期末审计时对12月的营业收入实施实质性分析程序。
问答题
假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
答案 | 不恰当。注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序/若针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，针对12月的营业收入应实施细节测试 |
解析 | 收入存在舞弊风险，即特别风险 解题思路一：针对特别风险，应该在期末或接近期末实施实质性程序。所以A注册会计师拟在期中审计时对营业收入实施细节测试是错误的，无法应对该风险 解题思路二：题干中只说了细节测试和实质性分析程序，没有涉及控制测试，说明“针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序”。这时候必须包含细节测试，但是题干中对12月的程序中只有实质性分析程序，没有实施细节测试，所以错误 本题考点：①如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试；②当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序 |
考点：第8章
26、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
❶甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化信息处理控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
❷因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。
问答题
针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 一般制造业企业的成本核算属于重大类别的交易或账户余额，应当实施实质性程序 |
❷ | 不恰当 | 以前年度与存货相关的控制运行有效不是减少本年度细节测试样本规模的充分理由／注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化，并评价变化对于控制运行有效性的影响程度 |
【本题解析】
❶ | 制造型企业的成本核算一般是重大的。注册会计师的风险应对程序只有控制测试，不包含实质性程序是错误的，因为无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序 |
❷ | 本题的逻辑为：因为不存在特别风险，且以前年度控制运行有效，所以减少了本年度存货细节测试的样本量。这个逻辑的潜在含义是以前年度控制运行有效，那么本期内部控制运行有效，就可以减少本期的细节测试样本量。但是问题是以前年度控制运行有效并不代表本期内部控制运行有效，还应该了解内部控制在本期的变化和相关性 |
考点：第8章
27、材料题
A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。
问答题
指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。当针对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试 |
解析 | 针对特别风险注册会计师了解了内控，实施了实质性分析程序，得出认可了坏账准备计提的金额的结论。这个程序中，了解内部控制没有问题，但是没有说实施了控制测试，说明没有做控制测试。针对特别风险，如果应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。而题干只说了实施实质性分析程序，没有做细节测试，所以是错误的 |
考点：第8章
28、材料题
甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。
问答题
指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序 |
解析 | 针对大额定期存款（重大账户余额），A注册会计师因为去年实施的实质性程序结果满意，本年没有实施实施实质性程序。这个逻辑的潜在含义是利用了以前年度实质性程序的审计证据。那能利用吗？A注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据时，应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。但是题干中并没有实施程序验证审计程序的持续相关性，所以是错误的 |
考点：第8章
29、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
❶甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目团队拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
❷审计项目团队对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
❸甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目团队选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
❹审计项目团队拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化信息处理控制。因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年未发生变化，审计项目团队仅对信息技术一般控制实施测试。
问答题
针对上述事项❶至❹项，逐项指出每个事项中审计项目团队的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 旨在减轻特别风险的控制，应在当年测试相关控制的运行有效性/不能依赖以前控制测试有效的审计证据 |
❷ | 不恰当 | 通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的／注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性 |
❸ | 不恰当 | 只检查财务经理的签字不足够／应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制 |
❹ | 恰当 |
【本题解析】
❶ | 首先，关键词为“特别风险”，针对特别风险，如果拟信赖，不能利用以前期间的审计证据，必须本期测试 |
❷ | 实质性程序没发现错报不能说内部控制就是有效的 |
❸ | 本题的内部控制制度包括以下几个环节：①财务经理复核销售返利计算表；②签字。项目组在做控制测试时只测试了签字这一个控制，没有检查是否按规定复核，就得出“该控制运行有效”的结论，很明显不准确，控制测试应该检查是否严格按照制度完整实施了所有的控制环节 |
❹ | 内部控制没有变化且不是与特别相关内控，可以利用以前年度审计证据。本题是自动化信息处理控制，具有一贯性，本年不进行测试是正确的。 |
考点：第8章
30、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
❶因被投资单位(联营企业)资不抵债，甲公司于2014年度对一项金额重大的长期股权投资全额计提减值准备。2015年末，该项投资及其减值准备余额未发生变化，审计项目团队拟不实施进一步审计程序；
❷在识别甲公司管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，审计项目团队根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录，未发现明显异常；
❸甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2014年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目团队拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据；
❹审计项目团队认为甲公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试；
❺甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，审计项目团队拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
问答题针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 如拟利用以前所获取的审计证据，应当在本期实施审计程序，以确定针对该项股权投资减值的证据是否具有持续相关性（即变化） |
❷ | 不恰当 | 根据管理层提供的诉讼事项清单无法查明披露不完整的诉讼事项（内部信息——准确、完整） |
❸ | 不恰当 | 因该相关控制是旨在减轻特别风险的相关控制，因此应当测试当期相关控制的运行有效性 |
❹ | 恰当 | |
❺ | 不恰当 | 穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据，还应当实施控制测试 |
【本题解析】
❶ | “因为……未发生变化，拟不实施进一步审计程序”，这个逻辑的潜在含义是打算利用以前期间实质性程序的审计证据（因为控制测试可以不做，所以题干中提到的进一步审计程序主要是实质性程序）。但是在实质性程序中，确定能否利用以前期间的审计证据时，除了考虑是否发生重大变化，还需要在本期实施审计程序以确定这些审计证据是否具有持续相关性 |
❷ | 目的是查找“未向注册会计师披露的诉讼事项”即完整性，但程序是“根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录”，这个程序根本不可能发现未披露的诉讼事项 |
❸ | 本题的关键在于识别出“特别风险”，针对特别风险，不能利用以前年度的审计证据，必须本期测试 |
❹ | 了解内部控制以后，可以不实施控制测试。针对特别风险，注册会计师的风险应对程序为细节测试，没问题 |
❺ | 穿行测试只能了解内部控制设计是否合理，是否得到执行，不能判断内部控制运行有效性 |
考点：第8章
31、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶A注册会计师在期中审计时针对2019年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2019年10月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2019年度采购交易相关的审计证据。
❷甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
问答题
针对第❶❷项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 是 | |
❷ | 否 | 仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容 |
【本题解析】
❶ | 因为期中测试的内部控制是无效的，因此不信赖内控，直接依赖实质性程序是正确的 |
❷ | 被审计单位的内部控制环节包括：①销售经理比较分析，并编制分析报告；②副总经理审核。注册会计师在测试内部控制时只检查了报告上副总经理的签字，并不能说明销售经理的内部控制实施到位了，所以错误 |
考点：第8章
32、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
恰当，简要说明理由。
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容 |
【本题解析】
❶ | 被审计单位的内部控制环节包括：①销售经理比较分析，并编制分析报告；②副总经理审核。注册会计师在测试内部控制时只检查了报告上副总经理的签字，并不能说明销售经理的内部控制实施到位了，所以错误 |
考点：第8章
33、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
❶A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效 |
【本题解析】
❶ | 实质性程序未发现错报就认为内控有效，是错误的 |
考点：第8章
34、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
①A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合性方案：测试相关内部控制在2017年1月至10月期间的运行有效性，并对2017年11月至12月的成本核算实施细节测试。
②A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。
问答题
针对资料三第①②项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
① | 否 | 内部控制测试及细节测试均应涵盖整个审计期间。注册会计师还应当测试内部控制在剩余期间的运行有效性以获取审计证据及对1月至10月的成本核算实施细节测试 |
② | 是 |
【本题解析】
① | 针对仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险，应当实施控制测试。但是，题干中测试了2017年1月至10月期间的运行有效性，说明11-12月的内部控制没有测试，所以是错误的。其次，“对2017年11月至12月的成本核算实施细节测试”说明针对1-10月的成本核算没有实施实质性程序，这是错误的，因为注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。所以本题存在两处错误，大家在写答案的时候至少要指出一处错误 |
② | “询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试”为了解内部控制，了解的结果为内部控制设计合理。但是注册会计师不打算实施控制测试，只实施实质性程序是正确的。因为内部控制只有打算依赖才需要测试，不依赖不测试 |
考点：第8章
35、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
问答题
指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 恰当 |
解析 | “乙公司回函确认金额小于函证金额”说明回函有差异。A注册会计师实施了调查差异的程序：检查支持性文件（合同、出库单以及签收单），电话确认。程序不存在错误 本题考点为对回函中出现的不符事项的处理。注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。注册会计师不能仅通过询问（管理层的解释）被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释 |
考点：第9章
36、材料题
A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。
问答题指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。改进建议：对于存在收入高估风险，应从资产负债表日前若干天的收入明细账查至客户签收记录，或从资产负债表日后若干天的客户签收记录查至收入明细账 |
解析 | 针对“收入存在高估风险”，“从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录”只能应对低估风险，无法应对高估风险 |
截止性测试的审计程序：
起点 | 方向 | 可能发现的不正常情况 |
以账簿记录为起点（逆查） | 从资产负债表日前的账簿记录追查至客户签收的发运凭证 | 发运凭证日期在资产负债表日后——营业收入违反截止认定（提前） |
从资产负债表日后的账簿记录追查至客户签收的发运凭证 | 发运凭证日期在资产负债表日前——营业收入违反截止认定（推迟） | |
以发运凭证为起点（顺查） | 从资产负债表日前客户签收的发运凭证追查至账簿记录 | 入账日期在资产负债表日后——营业收入违反截止认定（推迟） |
从资产负债表日后客户签收的发运凭证追查至账簿记录 | 入账日期在资产负债表日前——营业收入违反截止认定（提前） |
考点：第9章
37、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
①甲公司2019年末应收账款余额较2018年末增长30%，明显高于2019年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。
②A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为400万元，账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。
问答题针对第①②项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
① | 是 | |
② | 否 | 需要对差异额的全额进行调查 |
【本题解析】
① | 针对“应收账款增长幅度明显高于收入增长幅度”的异常情形，注册会计师实施的审计程序非常严格，例如“扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户”都属于非常规程序（即延伸程序），可以应对该风险 |
② | 实施实质性分析程序时，差异额远高于可接受差异额，应当针对1400万的差异额全额调查 |
考点：第9章
38、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
①A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为500万元，A注册会计师要求管理层更正了100万元的错报。
问答题
针对第①项，假定不考虑其他条件，逐指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
① | 否 | 差异超过可接受的差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出部分直接作为错报 |
【本题解析】
① | 实质性分析程序中差异额超过可接受差异额应当针对600万差异全额调查，而不是直接认定其为错报进行调整 |
考点：第9章
39、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
❶甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。
❷为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。
问答题
针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | 还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目／获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节／检查采购业务形成的相关原始凭证 |
【本题解析】
❶ | 各部门使用的请购单无需连续编号，因此内控设计有效 |
❷ | 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款的审计程序包括： ①对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确 ②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 ③获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性 ④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款 ⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间 ⑥获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目进行测试并检查支持性文件、追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间 题干中实施的程序包括②⑤。因为未入账应付账款是非常难查的，所以注册会计师要尽量多做审计程序（广撒网），评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债 所以可以根据教材给的方法再进行补充一部分即可，注意，并不要求全部补充完整。只需要补充一部分表明我们要尽可能多地实施审计程序查找未入账应付账款 |
考点：第10章
40、材料题
制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2x19年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
❶A注册会计师取得了甲公司2×19年年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。
❷A注册会计师于2×19年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。
❸甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。
❹A注册会计师在对甲公司存货执行监盘时发现部分产成品未纳入盘点范围，管理层解释这些产成品已售出，对方尚未提货。A注册会计师检查了已售未出库产成品台账和销售部门开出的提货单，结果满意，据此认可了管理层的做法。
❺在丙公司存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师发现两个抽盘的存货项目未包含在管理层的盘点表中。管理层解释系疏忽所致并修改了盘点表。A注册会计师检查了修改后的盘点表，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。
❻2020年1月3日，A注册会计师在丁公司存货盘点现场实施了监盘。因盘点日存货账面余额与2019年末存货账面余额变动较小，A注册会计师认为通过上述监盘已就2019年末的存货数量获取了充分、适当的审计证据。
问答题
针对上述第❶至❻项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 未（应）测试存货跌价准备明细表的完整性 |
❷ | 不恰当 | 不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点 |
❸ | 不恰当 | 没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据 |
❹ | 不恰当 | 已售未出库产成品台账和销售部门开出的提货单属于内部证据，应检查销售发票等外部证据。 |
❺ | 不恰当 | 注册会计师应当查明原因，并考虑错误的潜在范围和重大程度/可以要求被审计单位重新盘点。 |
❻ | 不恰当 | 注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 |
【本题解析】
❶ | “取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表”说明注册会计师实施审计程序时使用了被审计单位生成的信息，针对该信息需要验证完整性和准确性。题干中“测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值”说明验证了准确性，但是没有验证完整性 |
❷ | “管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点”说明A注册会计师代替了被审计单位实施盘点程序，是错误的 |
❸ | 针对由第三方保管或控制的存货，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序： 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）； 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告； 检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 题干采用了函证程序获取了存货数量是正确的。但是账面价值=单价×数量-减值准确。题干中获取了单价和数量相关的审计证据，但是并没有获取减值相关的资料，所以不正确。本题的核心词在于识别“账面价值”四个字。 |
❹ | 台账和销售部门开出的提货单都属于内部证据，可靠性较低 |
❺ | 注册会计师在执行抽盘时发现差异，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位进行改正。注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 |
❻ | 变动较小不等于没有变动，仍然应该确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 |
考点：第11章
41、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
❶丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。
❷丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
❸戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。
❹A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。
❺A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理因此在监盘中缩小了抽盘范围。
问答题
针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对 |
❷ | 不恰当 | 存货对于财务报表是重要的，应当对存货实施监盘程序 |
❸ | 恰当 | |
❹ | 不恰当 | 注册会计师没有（应当）观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况 |
❺ | 不恰当 | 确定抽盘范围时，注册会计师还应当考虑观察盘点程序执行情况的结论和检查存货的结果。/还应考虑指令和程序实施的有效性 |
【本题解析】
❶ | 将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对说明抽盘样本数量和盘点标签记录的数量是一致的。但是抽盘样本的数量、盘点标签记录的数量并没有与盘点结果汇总表进行核对，因此不能说明盘点结果汇总表记录的存货数量是正确的。所以可以选择抽盘样本的数量与盘点结果汇总表进行核对，或者是盘点标签记录的数量与盘点结果汇总表进行核对。本题的关键词是“盘点结果汇总表” |
❷ | 存货金额重大，注册会计师只实施了检查程序（获取并检查支持性文件），就认为获取了存货存在和状况的充分、适当的审计证据。这个逻辑是误的，因为如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘程序。题干没有实施监盘程序，所以错误 |
❸ | 存货在多个地点，注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，再根据重要性及风险确定监盘地点。这个选取存货监盘地点的思路完全正确 |
❹ | 盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，说明没有实施现场观察程序。在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；③检查存货；④执行抽盘。四个程序缺一不可 |
❺ | 在实施观察程序后，如果如果认为被审计单位内部控制良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 |
考点：第11章
42、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
❶2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
❷在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
❸A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
❹因天气恶劣，A注册会计师无法在2016年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。
问答题针对上述第❶至❹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | 注册会计师应当测试盘点日至资产负债表日之间存货的变动情况是否已得到恰当记录 |
❷ | 恰当 | |
❸ | 不恰当 | 注册会计师还需要测试存货货龄分析表准确性。 |
❹ | 不恰当 | 由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，A注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 |
【本题解析】
❶ | “年末存货余额与盘点日余额差异较小”，并不是完全没有差异，所以不能直接根据12月25日的数量认可年末存货数量 本题考点为：如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 |
❷ | 执行双向抽盘的目的是为了保证盘点记录的准确和完整 |
❸ | “获取了甲公司的存货……不存在遗漏”说明考虑了完整性，但是没有涉及到考虑准确性，所以还需要测试存货货龄分析表准确性。准确性和完整性的考虑缺一不可 |
❹ | “天气恶劣”属于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。 |
考点：第11章
43、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
①甲公司存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。
②A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。
③丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大，A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
④己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了已公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。
⑤乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。
问答题
针对上述第❶至❺项，指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
① | 不恰当 | A注册会计师应了解与生产和存货循环相关的业务流程 |
② | 不恰当 | 存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘 |
③ | 不恰当 | 存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘 |
④ | 不恰当 | 如果存货是重要的，A注册会计师应要求已公司重新盘点存货并实施现场监盘/A注册会计师应对己公司存货执行监盘程序 |
⑤ | 恰当 |
【本题解析】
❶ | 必须了解内部控制 |
❷ | 存货监盘的目的主要是存货的存在认定，“已全额计提跌价准备”并不代表存货不存在，所以仍然应当实施监盘程序。 |
❸ | “金额重大”说明存货是重要的，针对重要的存货应当实施监盘程序，但是题干中注册会计师实施的程序不包括监盘。 |
❹ | “年末存货余额重大”说明存货是重要的，注册会计师应当实施监盘。但是题干中注册会计师实施的程序不包括监盘。 |
❺ | “乙公司2017年末持有的在途存货”所有权属于被审计单位，因此应当纳入监盘范围。 |
考点：第11章
44、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
①甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。
问答题
针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
① | 是 |
【本题解析】
① | 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序： a.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行） b.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告 c.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单（题干采用的是这种方式） d.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认 此外，可以考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险的评估，包括舞弊风险的评估，并计划和实施适当的审计程序，比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款，复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序 |
考点：第11章
45、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：
❶A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。
❷对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
❸因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
❹为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
问答题针对上述第❶至❹项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 恰当 | |
❷ | 不恰当 | A注册会计师还可能需要检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账项中异常的支付款项 |
❸ | 不恰当 | 应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制 |
❹ | 恰当 |
【本题解析】
❶ | 注册会计师可能基于风险评估结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序 |
❷ | 本题考察银行存款余额调节表的审计程序。题干中做的程序有“检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致”，也就是只是针对调节表中的数据做了一下加计计算，并没有调查调节表的调节事项是否真实准确。所以还应该实施的审计程序有：①检查调节事项；②关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；③特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的账款事项。以上三种程序至少写一种 |
❸ | 风险是对对账单的真实性有疑虑，注册会计师可以做的程序包括： ①亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制 ②还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性 以上的两种程序任意一种都可以验证对账单的真实性。但是根据题干可知注册会计师选择了第一种办法，但是需要对银行柜员打印对账单的过程保持控制 |
❹ | 为测试交易的真实性（即发生/存在），注册会计师应该选择逆查，题干中“从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对”起点是银行存款日记账，所以正确 |
考点：第12章
46、材料题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下∶
❶2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。
❷因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。
❸A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司记录一致。A注册会计师认为函证结果满意。
❹甲公司利用销售经理个人银行账户结算货款，指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表凭证，获取了甲公司管理层的书面声明，结果满意。
❺为测试银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对。
问答题针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 理由 |
❶ | 不恰当 | A注册会计师应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序 |
❷ | 不恰当 | A注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》 |
❸ | 不恰当 | A注册会计师应要求乙银行将所函证的其他重要信息予以回函 |
❹ | 不恰当 | 利用个人银行账户结算货款不符规定，可能属于舞弊，仅检查账户的交易记录和相关财务报表凭证和书面声明不足以应对 |
❺ | 恰当 |
【本题解析】
❶ | 在非资产负债表日对库存现金进行盘点和监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。题干中直接根据1月5日的监盘结果认可了“年末”余额是错误的 |
❷ | “检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》”说明不是注册会计师自己获取的，存在错误 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序： ①注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整 ②结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内 |
❸ | 函证的目的是验证“甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息”，收到的回函只有银行存款的证明，并没有“其他重要信息”的证明，所以回函内容不完整 |
❹ | “甲公司利用销售经理个人银行账户结算货款”说明存在舞弊迹象。针对该风险，注册会计师的审计程序为“检查了凭证、获取了管理层的书面声明”，这些程序不能获取针对舞弊的有力证据 |
❺ | 目的是“交易入账的完整性”，注册会计师应该选择顺查，题干中“验证银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对”说明起点是银行对账单，属于顺查，所以正确 |
考点：第12章
47、材料题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目团队认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
❶2015年2月2日，审计项目团队要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目团队在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。
❷因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目团队前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
❸因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目团队要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。
❹针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目团队通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
问答题针对上述第❶至❹项，逐项指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项 | 结论 | 改进建议 |
❶ | 不恰当 | 对库存现金的监盘最好实施突击性检查，提前通知会由于审计程序的可预见性导致程序的效力降低 |
❷ | 恰当 | |
❸ | 不恰当 | 如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要对全过程保持控制 |
❹ | 不恰当 | 针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目团队不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账 |
【本题解析】
❶ | “要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点”是错误的，现金监盘不同于存货监盘程序，不能提前沟通，要突击性检查 |
❷ | 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序： ①注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整 ②结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内 |
❸ | “要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单”是错误的，应当自己亲自去打印 |
❹ | “企业已开支票银行尚未扣款”是企付银未付，“检查相关的支票存根和记账凭证”只能证明企业支付了，并不能证明银行没有支付，因此需要看期后银行对账单，确定期后银行付款了，就能证明该事项是真实的 |
考点：第12章
48、材料题
A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
问答题
指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【答案解析】
答案 | 不恰当。A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 |
解析 | 注册会计师应该向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。题干中的管理层不是参与财务报告过程的人员，所以不正确 |
49、材料题
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
①A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致。A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
问答题
针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
① | 否 | 注册会计师应当评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响/将相关情况与治理层进行沟通 |
【本题解析】
① | “未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金”属于违法违规行为。对于违法违规行为，注册会计师除了要考虑该事项的真实性，还需要考虑对财务报表造成的影响 |
50、材料题
甲公司部分原材料系向农户采购，财务人员办理结算时应当査验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：
❶2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。
问答题
针对第❶项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
你的答案：
正确答案：
【本题答案】
事项序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
❶ | 否 | 涉及到被审计单位员工舞弊，应当及时与管理层进行沟通 |
【本题解析】
❶ | 农户向验收员支付回扣说明存在舞弊风险。针对舞弊风险注册会计师应该尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。即使该事项可能被认为不重要。“在审计完成阶段向管理层通报了该事项”说明不是及时通报 |
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