注册会计师考试题目-审计主观题汇总（含历年真题）共206题211问答（二）

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51、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

❶A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的日常会计核算中的分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。

问答题

针对第❶项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

52、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

❶DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。

❷A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。

❸在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。

问答题

针对上述第❶至❸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第14章

53、材料题

ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核合伙人。中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

问答题指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第14章

54、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委

派A注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下:

A注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层口头同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，并将沟通情况记入审计工作底稿。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第14章

55、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第14章

56、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

❶A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无需再与治理层沟通。

问答题

针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第14章

57、材料题

2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

问答题指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第15章

58、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分摘录如下∶A注册会计师拟利用评估专家对甲公司的商誉减值测试进行评估。由专家负责评价其使用的重要原始数据的相关性、准确性和完整性。A注册会计师负责评价∶①专家工作涉及使用的重要假设和方法的相关性和合理性；②专家工作结果的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性。

问答题

指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第15章

59、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：

❶A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

问答题

针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

【本题解析】

考点：第15章

60、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

❶因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。

问答题

针对第❶项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第15章

61、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第16章

62、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

❶乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

❷丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

❸丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

❹联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。

问答题

针对上述第❶至❹项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第16章

63、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

❶A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。

❷乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。

❸A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。

❹A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。

❺A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。

问答题

针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第16章

64、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:

❶联营企业戊公司为重要组成部分。因未能就戊公司财务信息获取充分、适当的审计证据，A注册会计师另行选取了三家不重要的组成部分作为替代，使用组成部分重要性对这些不重要组成部分的财务信息执行了审计，结果满意。

问答题针对上述第❶项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第16章

65、材料题

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

❶子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元。为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

❷子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。

❸甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。

❹DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。

❺子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

问答题针对资料一第❶至第❺项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第16章

66、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×19年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：

❶A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。

❷甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。

❸甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。

❹因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。

❺A注册会计师怀疑甲公司2×19年年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。

问答题

针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

67、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下：

❶因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作，A注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关，无需对其进行了解。

❷甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率，且缺乏在手订单支持。A注册会计师对管理层进行了访谈，并检查了管理层批准的未来五年预算，据此认可了管理层的假设。

问答题

针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

68、材料题

甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值，管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A注册会计师询问管理层得到了同样的解释，据此认可了折现率的合理性。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第17章

69、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

❶对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。

❷A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。

问答题

针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

70、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

❶A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。

❷2016年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2017年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。

❸管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。

❹2017年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。

❺甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2016年末的存货跌价准备余额

问答题

针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

71、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表。因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

考点：第17章

72、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下∶

❶A注册会计师在对年末存货实施审计程序的基础上，对期初存货项目的计价实施了审计程序，据此获取了有关存货期初余额的充分、适当的审计证据。

❷A注册会计师评估认为前任注册会计师具有独立性和专业胜任能力，查阅了前任注册会计师的审计工作底稿，结果满意，未再对非流动资产期初余额实施其他专门的审计程序。

问答题

针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

73、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

❸2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

问答题

针对上述第❶，指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

74、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人。因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。

问答题

指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

考点：第17章

75、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

①A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过查阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

76、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

❶甲公司2016年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2016年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

77、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①甲公司2015年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与管理层沟通。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第17章

78、材料题

2020年第一季度，甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销，管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A注册会计师检查了期后相关产品的销售情况，认可了管理层的做法。

问答题指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第18章

79、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额。甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目团队同意管理层不予调整。

问答题

指出审计项目团队的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第18章

80、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

②甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地，无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容，并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。

问答题

针对第①②项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

81、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①甲公司2018年度财务报表存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。

②甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。

③在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。

问答题

针对第①至③项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

82、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报临界值为30万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

①A注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

83、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

❶2018年1月初，甲公司对某型号汽车实施召回，免费更换安全气囊，预计将发生更换费用4000万元。管理层在2017年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露。A注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后，认可了管理层的处理。

❷因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。

问答题

针对第❶❷项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

84、材料题

甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：

①2014年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。

②A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

③2014年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

问答题

针对第①至第③项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第18章

85、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

❶A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。

❷因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。

❸丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当的审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。

❹丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。

❺戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。

问答题针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

86、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

❶因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

❷乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

❸因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。

❹2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。

❺2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。

问答题

针对上述第❶至❺项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

87、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

❶甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

❷A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。

❸己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

问答题

针对上述第❶至第❸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

88、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

❶A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

❷A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。

❸ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

❹丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

❺戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

❻A注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

问答题针对上述第❶至第❻项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

89、材料题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益。A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

问答题

指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第19章

90、材料题

ABC会计师事务所的A注册会计师在执行项目质量复核时遇到下列与审计报告相关的事项∶

❶上市公司甲公司与收入确认相关的内部控制存在值得关注的缺陷，并因此导致重大错报，管理层接受了审计调整建议，截至审计报告日，该项缺陷尚未完成整改，管理层在财务报表附注中披露了这一情况，审计项目组认为该事项对本期财务报表无影响，拟出具无保留意见审计报告。

❷2014年10月，上市公司乙公司的董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查，截至审计报告日，尚无调查结论，审计项目组拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段说明这一情况。

❸丙公司对某客户的大额应收账款计提了5%的坏账准备，2015年初，该客户因经营不善、无力偿还到期债务而向法院申请破产，审计项目组认为该项应收账款的可回收性存在重大不确定性，拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段说明这一情况。

❹丁公司是外资投资企业，委托ABC会计师事务所对其分别按企业会计准则和国际财务报告准则编制的两套财务报表进行审计，审计项目组拟分别在审计报告中增加强调事项段，说明对另一套财务报表出具审计报告的情形。

❺戊公司管理层为达到营业收入业绩指标，通过与关联公司互开销售发票虚增收入和成本，金额重大，管理层拒绝接受审计调整建议，审计项目组认为该错报对利润无影响，拟出具无保留意见的审计报告。

问答题针对上述第❶至❺项，代A注册会计师逐项判断审计项目组出具的审计报告类型是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出应当出具何种类型的审计报告。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

91、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①因未能在审计报告日前获取甲公司2017年年度报告，A注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读，结果满意。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

92、材料题

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

①因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。

②A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。

问答题

针对第①②项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

93、材料题

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

①因甲公司2015年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

问答题

针对第①项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第19章

94、材料题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

❶在业务质量及职业道德考核成绩为优的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。

❷审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。

❸审计项目团队成员应当在执行业务时遵守事务所质量管理制度，参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。

问答题针对上述第❶至❸项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第21章

95、材料题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

❶合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

❷事务所质量管理部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。

问答题

针对上述事项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第21章

96、材料题

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

❶事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。

❷事务所每三年至少二次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

❸为确保客观性，项目质量管理复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。

问答题

针对上述第❶至❸项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第21章

97、材料题

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下:

❶经理及以上级别人员须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伙人决定。

❷审计过程中项目合伙人与项目质量复核人员出现意见分歧时，应咨询事务所专业技术委员会，如分歧仍不能解决，经首席合伙人和质量管理主管合伙人批准方可出具审计报告。

问答题针对上述第❶❷项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题答案】

【本题解析】

考点：第21章

98、材料题

ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下:

会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是:会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

问答题指出ABC会计师事务所的质量管理体系是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【本题解析】

考点：第21章

99、材料题

ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师将与某重大会计问题相关的审计工作底稿发给其大学导师，并就具体问题进行了讨论。

问答题

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第22章

100、材料题

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。审计项目团队在甲公司2×19年财务报表审计中遇到下列事项，甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理B注册会计师的父亲于2×20年1月6日购买了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

问答题

指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

你的答案：

正确答案：

【答案解析】

考点：第23章

附件：注册会计师考试题目-审计主观题汇总（含历年真题）.docx

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