注册会计师考试题目-审计客观题汇总（含历年真题）共384道题（二）

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129.

单选题下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）

·                  A总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

·                  B当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

·                  C当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

·                  D对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，总体的变异性，与样本规模同向变动。

②选项B说法错误，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。因此，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于不分层情况下确定的样本规模。

③选项C说法正确，当误受风险一定时，可容忍错报与样本规模反向变动。

④选项D说法正确，为教材原文考察。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

130.

单选题下列有关货币单元抽样的说法中，正确的是（）

·                  A货币单元抽样在确定所需的样本规模时需要考虑总体的变异性

·                  B如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大

·                  C货币单元抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额

·                  D当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，货币单元抽样在确定所需的样本规模不需要考虑总体的变异性。

②选项B错误，如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

③选项C正确，货币单元抽样适合查高估，如果一个实物单元账面金额为100万，最多高估多少错报？是不是顶多100万都是假的？所以高估错报是有上限的。因此总体每一实物单元的错报金额不可能超过其账面金额。反过来低估错报呢？那就是无上限，账面上有100万，最多低估多少，那是无上限的，可能是1个亿，也看可能是10个亿。这是一个高度易错题。

④选项D错误，当总体中错报数量增加时，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

131.

单选题下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息处理控制的是（）

·                  A不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

·                  B仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

·                  C仅依赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

·                  D信赖自动化控制

正确答案是D

题目解析：

①选项A不应测试，不信赖不测试。

②选项B不应测试，仅信赖人工控制，不信赖自动化控制，就不需要测试自动化控制。

③选项C不应测试，人工控制依赖系统所生成的信息或报告，当注册会计师通过实质性程序测试这些信息和报告时，就无需测试自动化控制。

④选项D应当测试，注册会计师只有当拟信赖自动化控制时，才应当测试信息技术一般控制和信息处理控制。

考点：第五章信息技术对审计的影响「考点2」信息技术中的一般控制和应用控制测试

132.

单选题在对于营业收入进行细节测试时，注册会计师对按顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）「2011年单选」

·                  A销售发票的开具人

·                  B销售发票的编号

·                  C销售发票的金额

·                  D销售发票的付款人

正确答案是B

题目解析：

选项B正确，发票编号具有唯一性，而开具人、金额和付款人都不具备唯一性，无法区分不同发票。

考点：第六章审计工作底稿「考点2」审计工作底稿的格式、要素和范围

133.

单选题组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）

·                  A应当自2014年1月1日起至少保存十年

·                  B应当自2014年2月15日起至少保存十年

·                  C应当自2014年3月5日起至少保存十年

·                  D应当自2014年4月16日起至少保存十年

正确答案是C

题目解析：

选项C正确，为集团审计目的出具审计报告，审计工作底稿保存期限应当自集团审计报告日起，不少于十年。记住集团审计，是以集团审计报告日为起算日。

考点：第六章审计工作底稿「考点3」审计工作底稿的归档

134.

单选题下列各情形中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动的是（）

·                  A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

·                  B注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

·                  C注册会计师对审计档案规整工作的完成核对表签字认可

·                  D注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

正确答案是D

题目解析：

选项ABC属于。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。包括：

①删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；

②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B）；

③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项C）；

④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

选项D不属于。注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据属于实施的新程序，获取的新证据。

考点：第六章审计工作底稿「考点3」审计工作底稿的归档

135.

单选题下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（）

·                  A询问

·                  B观察

·                  C分析程序

·                  D穿行测试

正确答案是C

题目解析：

选项ABD不选，了解被审计单位的内部控制的审计程序包括：询问、观察、检查、穿行测试。

选项C当选，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境等方面的每一方面时都实施分析程序。例如，在了解内部控制时，一般不会运用分析程序。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

136.

单选题下列与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（）

·                  A与财务报告相关的内部控制均与审计相关

·                  B与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

·                  C与经营目标相关的内部控制与审计无关

·                  D与合规目标相关的内部控制与审计无关

正确答案是B

题目解析：

①选项A错误，与财务报告相关的内部控制，可能与审计无关。

②选项B正确，与审计相关的内部控制也可能与经营和合规内控相关。

③选项CD错误，如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

137.

单选题下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（）

·                  A应对管理层凌驾于控制之上的控制

·                  B信息技术一般控制

·                  C控制活动

·                  D内部环境

正确答案是C

题目解析：

选项ABD错误，都属于整体层面控制。常见的整体层面控制包括：a.内部环境；b.对内部控制体系的监督；c.考虑舞弊和管理层凌驾于内部控制之上的风险；d.信息系统的一般控制；e.风险评估。

选项C正确，属于业务流程层面控制。常见的业务流程层面控制包括：a.与工薪、销售、采购等相关的控制、b.信息系统与沟通c.控制活动

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

138.

单选题下列有关内部环境的说法中，错误的是（）

·                  A内部环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

·                  B有效的内部环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

·                  C有效的内部环境可以降低舞弊发生的风险

·                  D财务报表层次重大错报风险很可能源于内部环境存在缺陷

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，为教材原文考察。

②选项B说法错误，内部环境本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

③选项C说法正确，有效的内部环境可以降低舞弊发生的风险，但是不能杜绝舞弊。

④选项D说法正确，财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素相关，因此财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

139.

单选题下列有关内部环境的说法中，错误的是（）

·                  A在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价内部环境

·                  B在实施风险评估程序时，注册会计师需要对内部环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果

·                  C在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的内部环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

·                  D在评估重大错报风险时，注册会计师应当将内部环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对内部环境作出初步了解和评价。

②选项B说法正确，注册会计师应当对内部环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识以及所采用的措施。

③选项C说法正确，有效的内部环境还能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。相反，内部环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性。例如，注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。

④选项D说法正确，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将内部环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。例如，将内部环境和对内部控制体系的监督和具体的控制活动一并考虑。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

140.

单选题下列有关内部控制的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制

·                  B内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证

·                  C与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关

·                  D被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制各要素。

②选项B说法正确，由于内部控制存在局限性，所以只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

③选项C说法错误，如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

④选项D说法正确，与审计无关的的内控无需考虑，注册会计师在了解内部控制时只需要了解与审计相关的内控控制。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

141.

单选题在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）

·                  A控制风险

·                  B控制活动

·                  C对内部控制体系的监督

·                  D内部环境

正确答案是A

题目解析：

选项A不属于、选项BCD属于，本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：内部环境；风险评估；信息系统与沟通；控制活动；对内部控制体系的监督。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

142.

单选题下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（）

·                  A控制对相关风险的抵销效果

·                  B固有风险等级

·                  C交易涉及的主观性

·                  D会计估计的不确定性

正确答案是A

题目解析：

注册会计师在评估固有风险等级时，应当考虑固有风险因素的相对影响。固有风险因素的影响越低，评估的风险等级可能也越低。以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：

（1）交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；

（2）会计估计具有高度不确定性或模型复杂；

（3）支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；

（4）账户余额或定量披露涉及复杂的计算；

（5）对会计政策存在不同的理解；

（6）被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

143.

单选题下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）

·                  A被审计单位治理层和管理层不重视内部控制

·                  B被审计单位管理层凌驾于内部控制之上

·                  C被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

·                  D被审计单位所处行业陷入严重衰退

正确答案是C

题目解析：

选项C正确，应收账款是资产负债表中的项目，因此属于认定层次重大错报风险。

选项ABD错误。与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

144.

单选题下列关于特别风险的说法中，错误的是（）

·                  A确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响进行判断

·                  B特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

·                  C管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象

·                  D如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，特别风险是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：a.根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级（上限）；b.根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险，注意题目的描述“抵销前”。

②选项B说法正确，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常、不经常发生的交易，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。

③选项C说法错误，如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。

④选项D说法正确，应对特别风险，如果仅实施实质性程序，应当包括细节测试。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

145.

单选题下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）

·                  A控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

·                  B注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

·                  C如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

·                  D如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

正确答案是D

题目解析：

①选项AC说法正确，注会在确定何时实施审计程序时要考虑的因素：

a.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的一些局限性（控制环境越好越适宜期中，控制环境越薄弱，越不宜在期中实施实质性程序）（选项A）；

b.何时能得到相关信息。某些信息可能仅在期中或期中以前发生，之后可能难以再被观察到，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序（选项C）；

c.错报风险的性质。例如，被审计单位可能在期末以后伪造销售合同以虚增收入，注册会计师可考虑在期末获取所有销售合同及相关资料；

d.审计证据适用的期间或时点。例如，对存货期末余额，不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后的时点实施存货监盘等程序；

e.编制报表的时间，尤其是某些披露的时间。

②选项B说法正确，注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施。

③选项D说法错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

146.

单选题下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师应当实施实质性程序

·                  B注册会计师应当实施细节测试

·                  C注册会计师应当实施控制测试

·                  D注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

正确答案是A

题目解析：

①选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

②选项B错误，应当实施实质性程序并不意味着应当实施细节测试，可能实施的是实质性分析程序。

③选项CD错误，应当实施实质性程序，不是控制测试。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

147.

单选题在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中错误的是（）

·                  A对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计无需测试

·                  B对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

·                  C若相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能作为本年有效的审计证据

·                  D一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，如果拟信赖的控制在本期未发生变化，且未超过3年，可以不在本期进行测试。

②选项B说法错误，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。

③选项CD说法正确，一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力。如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据。选项C的关键词为“可能”。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

148.

单选题下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）

·                  A发生

·                  B准确性、计价和分摊

·                  C权利和义务

·                  D完整性

正确答案是B

题目解析：

选项B正确，销售人员可能会追求更大的销售数量，有时不顾产生的坏账损失，信用的审批可以降低这种风险，因此，与应收账款“准确性、计价和分摊”认定有关。

考点：第九章销售与收款循环的审计「考点1」销售与收款循环的业务活动和相关内部控制

149.

单选题下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）

·                  A审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

·                  B如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

·                  C委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

·                  D如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，为教材原文考察，需要注意的是被审计单位管理层也叫做责任方，换个名称也要能识别出来。

②选项B说法正确，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

③选项C说法正确，委托人通常是财务报表预期使用者之一，如股东，也可能由责任方担任，如管理层。

④选项D说法错误，责任方（管理层）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

考点：第一章审计概述「考点4」审计要素

150.

单选题下列关于审计证据的说法中，错误的是（）

·                  A审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

·                  B审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息

·                  C审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

·                  D在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

②选项B说法错误，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息。

③选项C说法正确，审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些信息相矛盾的信息。

④选项D说法正确，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

151.

单选题下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）

·                  A对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

·                  B对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

·                  C如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

·                  D如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，注册会计师应当实施应收账款函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。题干中没有说“除非”的例外情况，因此是错误的。

②选项B错误，对应收账款是否实施函证与被审计单位是否为小型企业没有关系。

③选项C正确，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。题干中“函证很可能无效”满足应收账款不函证的理由。

④选项D错误，在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险并不代表应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，所以不是不实施函证的理由。

考点：第三章审计证据「考点3」函证

152.

单选题下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（）

·                  A编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

·                  B舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

·                  C所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险

·                  D收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。

②选项BC说法正确，教材原文考察。

③选项D说法正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点1」舞弊的相关概念

152.

单选题下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（）

·                  A编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

·                  B舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

·                  C所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险

·                  D收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。

②选项BC说法正确，教材原文考察。

③选项D说法正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点1」舞弊的相关概念

154.

单选题关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

·                  B针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

·                  C注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

·                  D对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

正确答案是B

题目解析：

①选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规的行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

②选项B正确，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。

③选项C错误，针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，比如询问等程序。

④选项D错误，如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点9」财务报表审计中对法律法规的考虑

155.

单选题如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）

·                  A已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

·                  B就审计项目团队成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

·                  C审计工作中遇到的重大困难

·                  D已确定的财务报表整体的重要性

正确答案是D

题目解析：

①选项A不当选，已与管理层讨论的审计中出现的重大事项是发现的重大问题之一，应当沟通。

②选项B不当选，注册会计师的独立性是应当沟通的内容之一。

③选项C不当选，审计工作中遇到的重大困难是发现的重大问题之一，应当沟通。

④选项D当选，该事项不应与治理层沟通，不宜沟通的事项包括：具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平（选项D）及其金额等，可能因被预见而降低其有效性。注意，重要性概念的运用是可以沟通的，要做区分。

考点：第十四章审计沟通「考点3」沟通的事项

156.

单选题在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()

·                  A重要性的具体金额

·                  B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

·                  C对与审计相关的内部控制采取的方案

·                  D拟利用内部审计工作的程度

正确答案是A

题目解析：

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。注册会计师可以就重要性概念的运用与被审计单位进行沟通，但不应提及重要性的具体金额。

考点：第十四章审计沟通「考点3」沟通的事项

157.

单选题下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（）

·                  A对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

·                  B注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

·                  C如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

·                  D如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，对以口头形式沟通的事项，应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。

②选项B说法正确，书面形式沟通的，应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法错误，如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头记录的补充，并作为审计工作底稿的一部分。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

158.

单选题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（）

·                  A涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑

·                  B值得关注的内部控制缺陷

·                  CABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性

·                  DABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

正确答案是A

题目解析：

①选项A正确，舞弊事项可以口头也可以书面形式沟通。

②选项BCD错误，以下事项应当采取书面形式：

a.对于审计准则要求的注册会计师的独立性（选项C）。

如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：

①就项目组成员、会计师事务所及其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。

②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项（选项D）。

③为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

b.向治理层通报值得关注的内部控制缺陷（选项B）；

c.书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

159.

单选题如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）

·                  A根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

·                  B就采取不同措施的后果征询法律意见

·                  C与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

·                  D在法律法规允许的情况下解除业务约定

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误、选项BCD说法正确，如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

①根据范围受到的限制发表非无保留意见（选项A，没有其他事项段）；

②就采取不同措施的后果征询法律意见（选项B）；

③与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通（选项C）；

④在法律法规允许的情况下解除业务约定（选项D）。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

160.

单选题关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）

·                  A对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

·                  B对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

·                  C与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

·                  D如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当，例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的，本题中“应当”两个字太过绝对了。

②选项B错误，对于涉及舞弊等事项，可以采用口头或书面形式与治理层沟通。

③选项C正确，与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

④选项D错误，治理层可能希望向第三方（银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

161.

单选题下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（）

·                  A当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

·                  B当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

·                  C被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

·                  D会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

正确答案是D

题目解析：

①选项AB说法正确，后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

②选项C说法正确，如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师为后任注册会计师。

③选项D说法错误，投标方式承接的，只有中标的才是后任注册会计师。

考点：第十四章审计沟通「考点5」前后任注册会计师的定义

162.

单选题下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）

·                  A外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

·                  B外部专家不受会计师事务所按照质量管理准则制定的质量管理政策和程序的约束

·                  C外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

·                  D在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。

②选项B说法正确，外部专家不受会计师事务所按照质量管理准则制定的质量管理政策和程序的约束。

③选项C说法错误，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

④选项D说法正确，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点8」利用专家工作

163.

单选题注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是（）

·                  A专家工作结果或结论的合理性和相关性

·                  B专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性

·                  C专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

·                  D专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性

正确答案是B

题目解析：

选项ACD不当选、选项B当选，注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：

①专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性（选项AC）；

②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性（选项B，注意是“重要的”，而不是“所有的”）；

③如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性（选项D）。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点8」利用专家工作

164.

单选题下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）

·                  A组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

·                  B组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

·                  C如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

·                  D集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，单个组成部分重要性要小于集团财务报表整体重要性，但汇总数可以高于集团财务报表整体重要性。

②选项B说法错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

③选项C说法正确，如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性。

④选项D说法正确，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点4」重要性

165.

单选题下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（）

·                  A沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

·                  B沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

·                  C如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

·                  D沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

正确答案是C

题目解析：

选项ABD说法正确、选项C说法错误，集团项目组与集团治理层的沟通内容包括：

①对组成部分注册会计师工作作出的评价，引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（选项AD）。

②在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述（选项B）。

③涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑（选项C）。注意，管理层舞弊不分是否严重都需要和治理层沟通。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点9」集团项目组的沟通与评价

166.

单选题下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）

·                  A在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

·                  B如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

·                  C在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

·                  D注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，针对第三时段期后事项，如果财务层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

②选项B说法正确，《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第51条规定：“如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。”

第52条规定：“如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计之外的工作，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。”

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法错误，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

考点：第十八章完成审计工作「考点4」期后事项

167.

单选题注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）

·                  A应当为2012年12月31日

·                  B应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

·                  C应当为2013年4月1日

·                  D应当为2013年4月1日以后

正确答案是B

题目解析：

选项ACD错误，选项B正确，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），但不得在审计报告日（2013年3月31日）后。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明第18章

168.

单选题在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师通常首先采取的措施是（）「2011年单选」

·                  A提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

·                  B实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

·                  C考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

·                  D修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

正确答案是B

题目解析：

选项ACD错误、选项B正确，如果书面声明与其他审计证据不一致：

①注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题（选项B）；

②注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当，如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围以应对评估的风险；

③如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性产生的影响；

④如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明第18章

169.

单选题如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是（）「2011年单选」

·                  A重新评价被审计单位管理层的诚信情况

·                  B重新评价获取审计证据的总体可靠性

·                  C对财务报表出具无法表示意见的审计报告

·                  D对财务报表出具保留意见的审计报告

正确答案是D

题目解析：

选项ABC做法正确、选项D做法错误，如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

①与管理层讨论该事项；

②重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项AB）；

③采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关其责任的书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见（选项CD）。

本题问的是“错误”，因此选项D当选。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明第18章

170.

单选题下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）

·                  A在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

·                  B异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性

·                  C含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

·                  D存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

正确答案是C

题目解析：

选项ABD不当选，增加强调事项段的情形如下表所示

增加强调事项段的情形①法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定；

②提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；

③注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。

④异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性（选项B）；

⑤在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；

⑥提前应用（在允许的情况下）对财务报表有重大影响的新会计准则（选项A）；

⑦存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（选项D）。

选项C当选，含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师就该事项与治理层沟通，并要求作出更正。并没有要求增加强调事项段。

考点：第十九章审计报告「考点5」在审计报告增加强调事项段和其他事项段第19章

171.

单选题下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）

·                  A注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

·                  B当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

·                  C对审计报告使用和分发的限制

·                  D含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

正确答案是D

题目解析：

①选项A正确，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。决定提及时，在审计报告中增加其他事项段说明：

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计；

B.前任注册会计师发布的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；

C.前任注册会计师出具的审计报告的日期。

②选项B正确，当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。

③选项C正确，需要增加其他事项段的情形包括：

A.与使用者理解审计工作相关的情形；如，管理层对审计范围施加的限制可能产生广泛性影响，但不能解除业务约定。注册会计师可能认为有必要增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。

B.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；

C.对两套以上财务报表出具审计报告的情形（重要）；

D.限制审计报告分发和使用的情形（选项C）。

④选项D错误，选项D不属于增加其他事项段的情形，首先，如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定需要修改的到底是“财务报表”还是“其他信息”，这很重要。

A.如果需要修改的是“财务报表”，也就是财务报表存在重大错报，注册会计师应当作出恰当应对，包括修改注册会计师对风险的评估、评估错报、考虑注册会计师关于期后事项的责任。

B.如果需要修改的是“其他信息”，但管理层拒绝作出更正，则注册会计师就该事项与治理层沟通，并要求作出更正。如果与治理层沟通后未得到更正，如果在审计报告日前获取，注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报、或在少数情况下对财务报表发表无法表示意见、或在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

考点：第十九章审计报告「考点5」在审计报告增加强调事项段和其他事项段第19章

172.

单选题在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（）「2011年单选」

·                  A所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

·                  B实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方的关系和交易相关的内部控制

·                  C超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

·                  D注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，注册会计师需要了解、识别和评估关联方和关联方关系，进而确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险，并不是所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险。

②选项B错误，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。

③选项C正确，注册会计师应当将超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

④选项D错误，针对超出正常经营过程的重大关联方交易才需要涉及了解交易的商业理由，而非“所有”。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点2」关联方的审计第17章

173.

单选题注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（）

·                  A在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

·                  B注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

·                  C如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

·                  D注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

正确答案是B

题目解析：

选项ACD说法正确，为教材原文考察。

选项B说法错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点3」考虑持续经营假设

174.

单选题关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）

·                  A只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

·                  B确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

·                  C特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

·                  D无需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

正确答案是D

题目解析：

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

175.

单选题下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）

·                  A注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

·                  B注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

·                  C被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

·                  D注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

正确答案是A

题目解析：

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，选项C正确；

对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

176.

单选题下列对于检查风险的表述中，错误的是（）

·                  A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

·                  B检查风险不可能被降低为零

·                  C抽样风险不会导致检查风险

·                  D在既定的审计风险程度下，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高

正确答案是C

题目解析：

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，为教材原文考察（选项A）

由于审计存在固有局限性，检查风险不可能降低为零（选项B）

在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。抽样风险和非抽样风险在重大错报风险的评估和检查风险的确定过程中均可能涉及。（选项C）

因为审计风险=重大错报风险x检查风险，因此在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系（选项D）

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

177.

单选题下列各项中，关于统计抽样和非统计抽样的共同点的说法中，错误的是（）

·                  A统计抽样和非统计抽样都可以客观计量抽样风险

·                  B统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险

·                  C统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师的职业判断

·                  D如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误，非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

178.

单选题使用审计抽样实施控制测试时，下列各项中与样本规模同向变动的是（）

·                  A总体规模

·                  B可容忍偏差率

·                  C可接受的信赖过度风险

·                  D预计总体偏差率

正确答案是D

题目解析：

除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零（选项A）

可容忍偏差率样本规模反向变动（选项B）

可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动（选项C）

预计总体偏差率与样本规模同向变动（选项D）

考点：第四章审计抽样方法「考点2」审计抽样在控制测试中的应用

179.

单选题

对于注册会计师审计和政府审计共同点，下列表述中正确的是（）

·                  A注册会计师审计和政府审计的取证权限相同

·                  B注册会计师审计和政府审计的依据都是《中华人民共和国审计法》

·                  C注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见

·                  D注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面

正确答案是D

题目解析：

注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面（选项D正确），但也存在以下几方面的区别。

（1)审计目标和对象不同。

（2)审计的依据不同。政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则（选项B错误）。

（3)经费或收入来源不同。

（4)取证权限不同（选项A错误）。

（5)对发现问题的处理方式不同。审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力（选项C错误）。

考点：第一章审计概述「考点3」注册会计师审计和政府审计

180.

单选题下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）

·                  A职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

·                  B保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断

·                  C职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性

·                  D保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力

正确答案是D

题目解析：

选项D错误，保持独立性能够增强注册会计师保持职业怀疑的能力。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求

181.

单选题列选项中，不属于审计的前提条件的是（）

·                  A存在可接受的财务报告编制基础

·                  B管理层愿意接受非无保留意见的审计报告

·                  C管理层认可并理解其对财务报表承担的责任

·                  D管理层向注册会计师提供必要的工作条件

正确答案是B

题目解析：

审计的前提条件包括：

1.财务报告编制基础；（选项A）

2.就管理层的责任达成一致意见（选项C）

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

③向注册会计师提供必要的工作条件，，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（选项D）

3.确认的形式

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

182.

单选题下列选项中，不会影响回函的可靠性的是（）

·                  A被询证者的客观性

·                  B回函发出及收回的控制情况

·                  C回函的及时性

·                  D回函包含的限制条款

正确答案是C

题目解析：

在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：

1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项B）

2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项A）3.被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项D）

考点：第三章审计证据「考点3」函证

183.

单选题

下列关于注册会计师了解被审计单位组织结构、所有权和治理结构、业务模式性质的相关说法中，错误的是（）

·                  A了解被审计单位的所有权结构，有助于注册会计师识别关联方并了解被审计单位的决策过程

·                  B了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报

·                  C了解被审计单位筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力

·                  D了解被审计单位治理结构，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

正确答案是D

题目解析：

了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，因此选项D错误。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

184.

单选题

下列关于重大错报风险的表述中，注册会计师应当认定为特别风险的是（）

·                  A与重大资产余额相关的重大错报风险

·                  B与管理层挪用资金相关的重大错报风险

·                  C与关联方交易相关的重大错报风险

·                  D与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险

正确答案是B

题目解析：

选项B为属于管理层舞弊风险，由于舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

185.

单选题

下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是（）

·                  A如果认为仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

·                  B无论是否实施控制测试，注册会计师均应当对所有重大类别交易、账户余额和披露实施实质性程序

·                  C注册会计师可以针对同一交易同时实施控制测试和实质性程序，以实现双重目的

·                  D注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序

正确答案是D

题目解析：

当预期针对特别风险的控制无效时，不拟信赖该控制，注册会计师可以仅实施实质性程序。对于特别风险，了解内控是应当做的，而是否实施控制测试则需要根据实际情况进行判断，并不是应当做的。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

186.

单选题

下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

·                  B注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对管理层声明可靠性的影响

·                  C当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非认为该事项不重要，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项

·                  D如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

正确答案是C

题目解析：

当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，即使该事项可能被认为不重要，注册会计师也应当及时提请适当层级的管理层关注该事项

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点4」风险应对

187.

单选题

下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

·                  B针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

·                  C如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论

·                  D如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

正确答案是B

题目解析：

B指的法律法规是第一类法律法规，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点9」财务报表审计中对法律法规的考虑

188.

单选题

相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言，下列各方中，不属于前任注册会计师的是（）

·                  A对上期财务报表实行审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

·                  B对上期财务报表实行审阅工作的其他会计师事务所的注册会计师

·                  C对本期财务报表进行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

·                  D对本期财务报表进行审计且出具了审计报告的其他会计师事务所的注册会计师

正确答案是B

题目解析：

前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也被视为前任注册会计师。B仅进行审阅的不属于前任会计师。

考点：第十四章审计沟通「考点5」前后任注册会计师的定义

189.

单选题

在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时，下列各项因素中，注册会计师通常无须考虑的是（)。

·                  A管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作

·                  B审计事项的性质和重要性

·                  C可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系

·                  D应对识别出的风险的预期程序的性质

正确答案是C

题目解析：

确定是否利用专家工作，注册会计师可能考虑的因素有：

①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（选项A）

②事项的性质和重要性，包括复杂程度（选项B）

③事项存在的重大错报风险

④应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据（选项D）

专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响（选项C错误）。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点6」专家的概念、利用专家工作的目标及责任

190.

单选题

下列有关注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中，错误的是()。

·                  A复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断

·                  B会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表存在错报

·                  C根据注册会计师对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，注册会计师认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的

·                  D在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质

正确答案是C

题目解析：

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断（选项A正确）。

选项B正确，为教材原文表达。

根据注册会计师对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，注册会计师可能认为需要进行更加详细的追溯复核。作为详细追溯复核的一部分，在可行的情况下，注册会计师可以特别关注以前期间作出会计估计时使用的数据和重大假设的影响。反之，对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的，选项C错误。

在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关（选项D正确）。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

191.

单选题

关于首次接受委托时对期初余额的审计，以下选项中不能为期初余额提供充分证据的是（）

·                  A阅读被审计单位近期财务报表

·                  B确定上期期末余额是否已正确结转至本期

·                  C查阅前任注册会计师的工作底稿

·                  D对本期期末余额及发生额实施审计程序

正确答案是A

题目解析：

注册会计师对期初余额实施的审计程序应当包括：

（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述（选项B）

（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

（三）实施一项或多项程序

1.如果上期经过审计，查阅前任工作底稿（选项C正确）

2.评价本期实施的审计程序是否提供的期初余额的审计证据

3.实施其他专门的审计证据

（1）对于流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据，例如本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整性以及准确性、计价和分摊提供了部分审计证据，所以对本期期末余额及发生额实施审计程序可以为期初余额提供充分证据，选项D正确。

（2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。

注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表及相关披露，但由于该财务报表为被审计单位提供的信息，未实施审计程序无法对期初余额提供充分的审计证据，故选项A错误。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点4」首次接受委托时对期初余额的审计

192.

单选题

下列有关未更正错报的说法中，错误的是（）

·                  A在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响

·                  B注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额

·                  C注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

·                  D注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

正确答案是B

题目解析：

选项B错误，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报，而非所有未更正错报的性质和金额。

考点：第十八章完成审计工作「考点1」评价审计中发现的错报

193.

单选题注册会计师在对专家工作使用的重要原始数据进行评价时，下列各项中，无需评价的是()。

·                  A原始数据的完整性

·                  B原始数据的准确性

·                  C原始数据的相关性

·                  D原始数据的可理解性

正确答案是D

题目解析：

选项ABC不当选，注册会计师应当评价专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点8」利用专家工作

194.

单选题下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是()。

·                  A审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性

·                  B审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

·                  C审计证据的适当性可以弥补充分性的不足

·                  D获取更多的审计证据无法弥补审计证据适当性的缺陷

正确答案是C

题目解析：

选项C错误，审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但审计证据的质量却不受审计证据数量的影响，如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

195.

单选题下列各项中，属于具体审计计划的是()

·                  A确定重要性水平

·                  B确定审计资源的规划与调配

·                  C签订审计业务约定书

·                  D确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

正确答案是D

题目解析：

选项D正确，具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

考点：第二章审计计划「考点2」总体审计策略和具体审计计划

196.

单选题下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是()。

·                  A如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序

·                  B注册会计师出于成本效益的考虑通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序

·                  C如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为采用实质性方案设计进一步审计程序是适当的

·                  D当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案

正确答案是D

题目解析：

选项D错误，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

考点：第二章审计计划「考点2」总体审计策略和具体审计计划

197.

单选题下列各项中，通常不会影响函证可靠性的是()

·                  A拟函证信息的性质

·                  B函证的方式

·                  C选取函证样本的方法

·                  D被询证者易于回函的信息类型

正确答案是C

题目解析：

影响函证可靠性的主要因素包括:

1.函证的方式（选项B正确）。

2.以往审计或者类似业务的经验。

3.拟函证信息的性质（选项A正确）。

4.选择被询证者的适当性。

5.被询证者易于回函的信息类型（选项D正确）。

考点：第三章审计证据「考点3」函证

198.

单选题下列各项中，注册会计师需要运用实际执行的重要性的是()。

·                  A评价未更正错报对审计意见的影响

·                  B在运用审计抽样时确定可容忍错报

·                  C确定明显微小错报临界值

·                  D确定多大金额的错报可能影响财务报表使用者基于财务报表作出的经济决策

正确答案是B

题目解析：

选项B正确，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师通常将可容忍错报设定为等于或者低于实际执行的重要性的。

选项ACD错误，评价未更正错报对审计意见的影响、确定明显微小错报临界值、确定多大金额的错报可能影响财务报表使用者基于财务报表作出的经济决策需要运用的都是财务报表整体重要性。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性第2章

199.

单选题下列有关货币单元抽样的优点的说法中，错误的是().

·                  A货币单元抽样无须通过分层减少总体的变异性

·                  B货币单元抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模

·                  C货币单元抽样以属性抽样原理为基础,通常比传统变量抽样更易于使用

·                  D货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

正确答案是B

题目解析：

选项B错误，如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但并不是绝对小于传统变量抽样所需的规模。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用第4章

200.

单选题下列各项中，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是()

·                  A组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

·                  B对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在并非重大的疑虑

·                  C组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

·                  D组成部分注册会计师的工作不充分

正确答案是C

题目解析：

选项C错误，组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，不能通过参与消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响，应当亲自执行。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点7」集团财务报表审计的风险应对第16章

201.

单选题下列有关注册计师评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是()

·                  A如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月

·                  B注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编利基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同

·                  C如果管理层缺乏详细分析以支持其评估,注册会计师应当纠正管理层缺乏分析的错误

·                  D注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获取的信息

正确答案是C

题目解析：

选项C错误，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点3」考虑持续经营假设第17章

202.

单选题下列关于选择基准的说法中，错误的是()。

·                  A注册会计师可以根据经济形势和行业状况的变化对采用的基准作出调整

·                  B注册会计师选择的基准在各年度中通常会保持稳定

·                  C在选择基准时，注册会计师需要考虑基准的相对波动性

·                  D在选择基准时，注册会计师无需考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

正确答案是D

题目解析：

选项A正确，选定基准的相关数据，通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。当然，本期最新的财务结果和财务状况、本期的预算和预测结果需要根据被审计单位情况的重大变化和被审计单位所处行业和经济环境的相关变化等作出调整。

选项B正确，注册会计师选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变。

选择基准的考虑因素包括:

1.财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产（选项D错误）;

3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

4.被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

5.基准的相对波动性（选项C正确）。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性第2章

203.

单选题下列各项中，通常不属于被审计单位内部环境要素的是()。

·                  A管理层如何识别和评估与财务报告相关的经营风险

·                  B管理层的理念和经营风格

·                  C管理层对胜任能力的重视

·                  D被审计单位的人力资源政策与实务

正确答案是A

题目解析：

内部环境要素主要包括:

1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

2.治理层的参与程度；

3.对胜任能力的重视（选项C）；

4.管理层的理念和经营风格（选项B）；

5.组织结构及职权与责任的风格；

6.组织结构及职权和责任的分配；

7.人力资源政策与实务（选项D）。

选项A错误，管理层如何识别和评估与财务报告相关的经营风险属于与财务报表编制相关的风险评估要素。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编第7章

204.

单选题下列有关会计估计的说法中，错误的是().

·                  A作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质

·                  B会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报

·                  C会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

·                  D会计估计是指根据适用的财务报告编制基础的规定，计量涉及估计不确定性的某项金额

正确答案是A

题目解析：

选项A错误，作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质，而非金额。

选项BCD正确，为教材原文表达。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计第17章

205.

单选题在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取措施的说法中，错误的是()。

·                  A如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告

·                  B如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止使用者信赖该审计报告

·                  C如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出

·                  D如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序

正确答案是A

题目解析：

选项A错误，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告。发表非无保留意见≠修改审计意见类型。

选项BCD正确，为教材原文表达。

考点：第十八章完成审计工作「考点4」期后事项第18章

206.

单选题下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中，错误的是()。

·                  A用作风险评估程序

·                  B用作控制测试程序

·                  C用作实质性程序

·                  D用作临近审计结束时对财务报表进行总体复核

正确答案是B

题目解析：

选项ACD正确，注册会计师实施分析程序可以用于风险评估程序，实质性程序和在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

选项B错误，分析程序不适用于控制测试。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序第3章

207.

单选题下列各项措施中，通常无法增加审计程序不可预见性的是()

·                  A选取不同的地点实施审计程序

·                  B指派更有经验的项目质量复核人员

·                  C调整实施审计程序的时间

·                  D采取不同的审计抽样方法

正确答案是B

题目解析：

注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

①范围：对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

②时间：调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预见

③抽样方法：采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同（选项D）

④地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（选项A）

考点：第八章风险应对「考点1」针对财务报表层重大错报风险的总体应对措施第8章

208.

单选题下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。

·                  A注册会计师与财务报表审计相关的责任

·                  B注册会计师计划的审计范围和时间安排

·                  C注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

·                  D注册会计师识别出的特别风险

正确答案是C

题目解析：

对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷（选项C），注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。除此之外的其他事项，注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程第14章

209.

单选题下列有关审计报告和财务报表预期使用者的说法中，错误的是()。

·                  A对于上市公司而言，预期使用者是指上市公司的全体股东

·                  B审计报告的收件人通常为预期使用者

·                  C预期使用者可能是组织，也可能是个人

·                  D注册会计师可能无法识别所有的预期使用者

正确答案是A

题目解析：

选项A错误，选项C正确，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，包括股东、潜在投资人、债权人、政府相关部门、社会公众等。

选项B正确，审计报告的收件人应当尽可能的明确为所有的预期使用者。

选项D正确，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

考点：第一章审计概述「考点4」审计要素第1章

210.

单选题下列关于信息处理控制的表述中，错误的是（）

·                  A对于一般控制而言，由于其影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体的审计目标相联系

·                  B若识别出的信息处理控制运行有效，可以减少实质性程序

·                  C一般控制的有效性通常会影响信息处理控制运行的有效性

·                  D在评估信息处理控制对实质性程序的影响时，注册会计师通常无需将控制与具体的审计目标相联系

正确答案是D

题目解析：

在评估信息处理控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要将控制与具体的审计目标相联系，注册会计师首先针对每个具体的审计目标，了解和识别相关的控制与缺陷，在此基础上，对每个相关审计目标评估初步控制风险。

考点：第五章信息技术对审计的影响「考点5」信息技术应用控制对实质性程序的影响第5章

211.

单选题下列关于风险识别和风险评估的说法中，正确的是（）

·                  A风险识别的目的在于找出财务报表层次重大错报风险

·                  B所有被审计单位均需要进行风险识别和评估

·                  C有经验的注册会计师在风险评估时通常无需运用职业判断

·                  D注册会计师应当识别出所有舞弊或错误导致的重大错报风险

正确答案是B

题目解析：

风险识别是找出财务报表层次和认定层次重大错报风险，选项A错误；注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制各要素。，因此，选项B正确；风险评估的很多环节都需要运用职业判断，选项C错误；注册会计师只能合理保证财务报表不存在重大错报，不能识别出所有的错报，选项D错误。

考点：第七章风险评估「考点1」风险识别和评估概述第7章

212.

单选题下列与采购活动相关的表述中，错误的是（）

·                  A请购单应当进行连续编号

·                  B订购单应当连续编号

·                  C采购与验收职责应当分离

·                  D存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

正确答案是A

题目解析：

请购单可以进行连续编号，选项A错误。

考点：第十章采购与付款循环的审计「考点1」采购与付款循环的业务活动和相关内部控制第10章

213.

单选题下列各项表述中，说法正确的是（）

·                  A推迟确认购买办公用品违反了管理费用的“完整性”认定

·                  B推迟确认应付款项违反了应付账款的“截止”认定

·                  C将应当及时确认损益的费用性支出资本化，违反了资产的“存在”认定

·                  D将应当及时确认损益的费用性支出资本化，违反了费用的“分类”认定

正确答案是C

题目解析：

推迟确认购买办公用品违反了管理费用的“截止”认定，选项A错误；推迟确认应付款项违反了应付账款的“完整性”认定，选项B错误；将应当及时确认损益的费用性支出资本化，此时不满足资本化条件，不应确认为资产，违反了“存在”认定，选项C正确；同理，对于费用而言，应当确认的费用没有确认，违反“完整性”，选项D错误。

考点：第十章采购与付款循环的审计「考点2」采购与付款循环的重大错报风险

214.

单选题下列与存货盘点相关的表述中，错误的是（）

·                  A永续盘存制下，被审计单位所有的存货盘点注册会计师必须参与

·                  B盘点存货时应当将不属于本单位的存货单独存放并作标识

·                  C盘点表和盘点标签应当事先连续编号

·                  D定期编制存货货龄分析表是被审计单位管理层的责任

正确答案是A

题目解析：

盘点是被审计单位执行的内部控制，通常每月或每季度盘点一次。永续盘存制下，注册会计师每年至少参与1次即可，选项A错误。

考点：第十一章生产与存货循环的审计「考点1」生产与存货循环的业务活动和相关内部控制

215.

单选题下列与存货相关的审计程序的说法中，正确的是（）

·                  A对于种类较少的存货无需了解相关内控，直接实施控制测试

·                  B当存货数量较少时，可以仅实施控制测试获取存货充分适当的审计证据

·                  C盘点结束后未及时回收并清点所有盘点表和盘点标签，应当视为盘点程序存在缺陷

·                  D穿行测试是对存货进行控制测试的主要途径

正确答案是C

题目解析：

注册会计师应当了解与存货相关的控制，必要时实施控制测试，选项A错误；控制测试无法提供与存货相关的充分适当的审计证据，还应当实施实质性程序，选项B错误；盘点结束后应当及时回收并清点盘点表和盘点标签，如果没有及时回收视为控制存在缺陷，选项C正确；穿行测试是了解内控的主要途径，选项D错误。

考点：第十一章生产与存货循环的审计「考点3」生产与存货循环的控制测试

216.

单选题下列与货币资金相关的活动，不恰当的是（）

·                  A银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批

·                  B对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批

·                  C使用电子支付方式的企业，不应随意简化、变更所必需的授权审批流程

·                  D企业应当加强支付款项所需印章的管理，必要时可授权总经理集中保管

正确答案是D

题目解析：

严禁一人保管支付款项所需的全部印章，选项D错误。

考点：第十二章货币资金的审计「考点1」货币资金循环的业务活动和相关内部控制

217.

单选题下列情形中，不会导致注册会计师对继续执行审计业务能力产生怀疑的是（）

·                  A对管理层的诚信存在严重疑虑

·                  B被审计单位会计记录表明存在重大且广泛的舞弊

·                  C被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师认为必要的措施

·                  D管理层拒绝更正某项错报

正确答案是D

题目解析：

对继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形包括：一是被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；二是注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；三是注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑；管理层拒绝更正错报将产生未更正错报，需要考虑对审计意见的影响，选项D正确。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点6」无法继续执行审计业务

218.

单选题下列关于发现前任注册会计师审计财务报表时可能存在重大错报时的处理，错误的是（）

·                  A后任注册会计师应当以书面形式告知前任注册会计师

·                  B后任注册会计师可以要求被审计单位安排三方会谈

·                  C后任注册会计师应当考虑对当前业务的潜在影响

·                  D若前任拒绝参加三方会谈，后任应当考虑解除业务约定

正确答案是A

题目解析：

后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈，选项A错误。

考点：第十四章审计沟通「考点9」前任注会审计财务报表可能存在重大错报

219.

单选题下列关于集团审计责任设定的说法中，正确的是（）

·                  A利用组成部分注册会计师的工作可以减轻集团项目组的责任

·                  B集团审计报告通常不应提及组成部分注册会计师

·                  C如果因组成部分注册会计师原因导致审计范围受限，集团项目组可以在其他事项段提及组成部分注册会计师

·                  D集团项目组在任何时候都不能在审计报告中提及组成部分注册会计师

正确答案是B

题目解析：

集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，选项A错误；注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B正确，选项D错误；如果因组成部分原因导致审计范围受到限制，集团项目组可以在审计报告中指明范围受限，但不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项C错误。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点2」集团财务报表审计中的责任设定和审计目标

220.

单选题下列关于集团审计中期后事项的表述，正确的是（）

·                  A如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅，集团项目组应当实施审计程序，以识别自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项

·                  B如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

·                  C如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施集团层面的分析程序，集团项目组应当实施审计程序，以识别自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项

·                  D如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项

正确答案是B

题目解析：

如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序,以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项，选项A和选项C错误；

如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项，选项B正确，选项D错误

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点8」合并过程及期后事项

221.

单选题下列关于审计报告的说法中，正确的是（）

·                  A审计报告包括后附的财务报表

·                  B无保留意见的审计报告是对企业未来经营状况的保证

·                  C审计报告不具有保护预期使用者的功能

·                  D注册会计师审计报告具有统一格式，不得随意简化或修改

正确答案是D

题目解析：

审计报告不含后附财务报表，选项A错误；审计报告是对历史财务信息的鉴证，不是对未来经营状况的保证，选项B错误；审计报告具有鉴证、保护和证明功能，选项C错误；注册会计师审计报告格式是固定的，选项D正确。

考点：第十九章审计报告「考点1」审计报告的含义和作用

222.

单选题关于分析程序用于总体复核，下列表述中错误的是（）

·                  A在临近审计结束时，运用分析程序是强制要求

·                  B分析程序用于总体复核往往集中于报表层次

·                  C注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

·                  D分析程序用于总体复核其目的主要是识别报表层次的重大错报风险

正确答案是D

题目解析：

分析程序用于总体复核的目的在于确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，选项D错误。

考点：第十八章完成审计工作「考点2」实施分析程序

223.

单选题下列关于其他信息的表述中，正确的是（）

·                  A其他信息必须在审计报告日之前获取

·                  B注册会计师的审计意见涵盖范围包括其他信息

·                  C其他信息不包括年度报告中的非财务信息

·                  D注册会计师应当获取并阅读其他信息

正确答案是D

题目解析：

如果可能，可以在审计报告日前获取其他信息，选项A错误；注册会计师不对其他信息发表意见，选项B错误；其他信息是指被审计单位中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息，选项C错误。注册会计师应当获取并阅读其他信息，选项D正确。

考点：第十九章审计报告「考点7」注册会计师对其他信息的责任

224.

单选题

下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）

·                  A审计程序设计不当导致的风险属于抽样风险

·                  B抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的可能性

·                  C相较于影响审计效率的抽样风险，注册会计师更应关注影响审计效果的抽样风险

·                  D抽样风险与样本规模是反向变动关系

正确答案是A

题目解析：

审计程序设计不当导致的风险是由人为因素造成的，为非抽样风险。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

225.

单选题

对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是（）

·                  A组成部分重要性应当不超过集团财务报表整体的重要性

·                  B不同组成部分的组成部分重要性可以相同

·                  C集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当

·                  D集团项目组应当为所有重要组成部分确定组成部分重要性

正确答案是B

题目解析：

选项A错误单个组成部分的重要性低于集团财务报表整体的重要性，而不是不超过（不超过可以等于）；选项C错误，组成部分重要性应当由集团项目组确定；选项D错误，是否需要确定组成部分重要性取决于程序，而不是该组成部分是否重要，如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性，如果计划对非重要组成实施审计或审阅程序，也需要确定组成部分重要性。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点4」重要性

226.

多选题下列各项不属于鉴证业务的有（）

·                  A财务报表审阅

·                  B财务报表审计

·                  C对财务信息执行商定程序

·                  D代编财务信息

正确答案是C,D

题目解析：

选项AB属于，鉴证业务包括审计（包括财务报表审计、内部控制审计、其他审计）、审阅、其他鉴证业务。

选项CD不属于，相关服务业务包括税务咨询和管理咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。

考点：第一章审计概述「考点1」注册会计师的业务类型

227.

多选题下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）

·                  A审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证

·                  B合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证

·                  C合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论

·                  D合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少

正确答案是C,D

题目解析：

①选项A说法错误，审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务中既可能包含合理保证的鉴证业务，也可能包含有限保证的鉴证业务。

②选项B说法错误，合理保证是高水平的保证，有限保证是低于审计业务的保证水平，不能直接说是低水平或者中等水平的保证。

③选项C说法正确，合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论。

④选项D说法正确，合理保证的保证水平高于有限保证，所需要的审计证据的数量多于有限保证。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平

228.

多选题注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（）

·                  A注册会计师得出的结论及理由

·                  B注册会计师解决职业判断相关问题的思路

·                  C注册会计师收集到的相关信息

·                  D注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

选项ABCD正确，注册会计师需要对职业判断作出适当书面记录，记录下列事项，有利于提高职业判断的可辩护性：

①对职业判断问题和目标的描述

②解决职业判断相关问题的思路（选项B）

③收集到的相关信息（选项C）

④得出的结论以及得出结论的理由（选项A）

⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间（选项D）。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求

229.

多选题下列各项中，属于审计基本要求的有（）

·                  A遵守审计准则

·                  B遵守职业道德守则

·                  C保持职业怀疑

·                  D合理运用职业判断

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

选项ABCD正确，审计基本要求包括:①遵守审计准则；②遵守职业道德守则；③保持职业怀疑；④合理运用职业判断。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求

230.

多选题下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（）

·                  A确定财务报表整体的重要性

·                  B确定审计工作底稿归档的最晚日期

·                  C确定是否利用被审计单位的内部审计工作

·                  D评价审计抽样的结果

正确答案是A,C,D

题目解析：

①选择A正确，确定重要性需要运用职业判断；

②选项B错误，审计工作底稿归档的最晚日期为审计报告日后60天，最晚日期是确定的，不涉及“判断”；

③选项C正确，确定是否利用内部审计/前任注册会计师/专家的工作均属于职业判断的运用；

④选项D正确，审计抽样中，注册会计师在样本设计、选取和评价样本时需要运用职业判断。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求

231.

多选题下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（）

·                  A针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序

·                  B确定审计范围和项目组成员

·                  C就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

·                  D评价遵守相关职业道德要求的情况

正确答案是A,C,D

题目解析：

选项ACD正确，初步业务活动的内容包括：a.评价遵守相关职业道德要求的情况；b.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量管理程序；c.就审计业务约定条款达成一致意见。

选项B错误，确定审计范围和项目组成员属于总体审计策略的范畴。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

232.

多选题下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（）

·                  A环境变化对审计服务的需求产生影响

·                  B委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解

·                  C管理层对审计范围施加限制

·                  D客观因素导致审计范围受到限制

正确答案是A,B

题目解析：

选项AB正确，导致业务变更的合理理由只有a.环境变化对审计服务的需求产生影响；b.对原来要求的审计业务的性质存在误解。

选项CD错误，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常不被认为是变更业务的合理理由。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

233.

多选题注册会计师在承接业务之前进行初步业务活动的目的包括（）

·                  A确保会计师事务所具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力

·                  B与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

·                  C不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

·                  D识别被审计单位存在的重大错报风险

正确答案是A,B,C

题目解析：

选项ABC正确，初步业务活动的目的包括∶a.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；b.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；c.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

选项D错误，承接业务后进行风险评估程序的目的是识别被审计单位存在的重大错报风险。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

234.

多选题下列各项中，属于具体审计计划活动的有（）

·                  A确定重要性

·                  B确定是否需要实施项目质量管理复核

·                  C确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

·                  D确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

正确答案是C,D

题目解析：

①选项A错误，确定重要性是在制定总体审计策略时考虑。

②选项B错误，确定是否需要实施项目质量管理复核是在制定总体审计策略的审计资源时确定的。

③选项CD正确，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围，是具体审计计划的核心。具体审计计划包括：a.风险评估程序；b.计划实施的进一步审计程序；c.其他审计程序。

考点：第二章审计计划「考点2」总体审计策略和具体审计计划

235.

多选题下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平有（）

·                  A是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露

·                  B财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面

·                  C是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露

·                  D适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期

正确答案是A,B,D

题目解析：

选项ABD正确，尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期，将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，例如：

①法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期（选项D）。

②与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）（选项A）。

③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）（选项B）。

按照上述教材原文描述，选项C错误。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

236.

多选题下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（）

·                  A财务报表整体的重要性

·                  B实际执行的重要性

·                  C可容忍错报

·                  D明显微小错报的临界值

正确答案是A,B,D

题目解析：

①选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

②选项B正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。

③选项C错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。

④选项D正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

237.

多选题下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时通常要考虑的是（）

·                  A被审计单位所处的行业和经济环境

·                  B被审计单位所处的生命周期

·                  C以前年度是否存在审计调整

·                  D财务报表预期使用者的范围

正确答案是A,B,D

题目解析：

①选项AB正确，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平选择基准时的考虑因素包括：

a.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

b.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

c.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项AB）；

d.被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

e.基准的相对波动性。

②选项D正确，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平选择百分比时的考虑因素包括：

a.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；

b.财务报表使用者的范围（选项D）；

c.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

d.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的的财务报表的使用者）。

③选项C错误，根据上述内容，选项C不属于在确定财务报表整体重要性水平时的考虑因素。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

238.

多选题下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（）

·                  A以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

·                  B重大错报风险的评估结果

·                  C被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

·                  D财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

正确答案是A,B,C

题目解析：

选项ABC正确，在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素:

①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项A）；

②重大错报风险的评估结果（选项B）

③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（选项C）。

选项D错误，根据上述内容，财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度不是考虑因素之一。

考点：第二章审计计划「考点4」错报

239.

多选题下列有关职业怀疑的说法中，正确的有()

·                  A职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

·                  B职业怀疑要求注册会计师对舞弊风险因素保持警觉

·                  C职业怀疑要求注册会计师鉴定文件记录的真伪

·                  D职业怀疑要求注册会计师质疑管理层的诚信

正确答案是A,B

题目解析：

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，选项C错误。

职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，并不是质疑管理层的诚信，选项D错误。

考点：「考点6」审计基本要求第1章

240.

多选题下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）

·                  A被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

·                  B询证函回函中的免责条款削弱了回函可靠性

·                  C由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据

·                  D以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

正确答案是A,B,D

题目解析：

①选项A说法错误，只对询证函进行口头回复不能作为可靠的审计证据。

②选项B说法错误，回函中格式化的免责条款不影响回函可靠性，某些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。

③选项C说法正确，询证函的回函不能由被审计单位转交。

④选项D说法错误，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

考点：第三章审计证据「考点3」函证

241.

多选题下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）

·                  A风险评估程序

·                  B对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试

·                  C对信息处理控制的运行有效性实施测试

·                  D实质性分析程序

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

①选项A错误，风险评估程序通常不涉及审计抽样。

②选择B错误，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

③选项C错误，在被审计单位采用信息技术处理中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

④选项D错误，实质性程序包含细节测试和实质性分析程序，其中细节测试可以使用审计抽样，而实质性分析程序不宜使用审计抽样。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

242.

多选题下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）「2017年多选」

·                  A对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

·                  B可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

·                  C所有抽样单元都有被选取的机会

·                  D可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

正确答案是A,B,C

题目解析：

选项ABC正确，审计抽样应当同时具备三个基本特征：

①对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项A）；

②所有抽样单元都有被选取的机会（选项C）；

③可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B）；

选项D错误，属于选取特定项目，不属于审计抽样。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

243.

多选题下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）

·                  A注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样审计风险

·                  B注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险

·                  C注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

·                  D注册会计师可以通过加强对审计项目团队成员的监督和指导降低非抽样风险

正确答案是A,B,D

题目解析：

①选项A说法正确，非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险，所有审计程序中都可能会有。

②选项B说法正确，保持职业怀疑有助于注册会计师更好地执行审计工作，降低非抽样风险。

③选项C说法错误，注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险，非抽样风险可以通过指导、监督和复核来降低。

④选项D说法正确，通过采取适当的质量管理政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

244.

多选题下列抽样方法中，通常可以用于统计抽样的有（）

·                  A系统选样

·                  B随机选样

·                  C随意选样

·                  D整群选样

正确答案是A,B

题目解析：

①选项AB正确，系统选样和随机选样既可用于统计抽样也可用于非统计抽样。

②选项C错误，随意选样仅适用于非统计抽样。

③选项D错误，整群选样通常不能在审计抽样中使用。

考点：第四章审计抽样方法「考点2」审计抽样在控制测试中的应用

245.

多选题运用审计抽样进行细节测试时，可以作为抽样单元的有（）

·                  A一笔交易

·                  B一个账户余额

·                  C每个货币单元

·                  D交易中的一个记录

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

选项ABCD正确，在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额（选项B）、—笔交易（选项A）或交易中的—个记录（选项D）,甚至是每个货币单元（选项C）。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

246.

多选题下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（）

·                  A运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

·                  B确定需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序

·                  C运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报

·                  D确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

正确答案是A,B,C

题目解析：

选项D错误，确定未更正错报时对财务报表整体的影响是否重大时，应当依据计划的重要性而非实际执行的重要性。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

247.

多选题下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（）

·                  A检查

·                  B分析程序

·                  C重新执行

·                  D观察

正确答案是A,B,D

题目解析：

选项ABD正确，运用于风险评估程序的审计程序有：询问、分析程序、观察和检查。

选项C错误，重新执行是控制测试的程序。

考点：第三章审计证据「考点2」审计程序

248.

多选题

下列有关注册会计师了解被审计单位与财务报表编制相关的风险评估工作的说法中，正确的有（）

·                  A如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解风险评估过程有助于注册会计师识别财务报表重大错报风险

·                  B在评价被审计单位的风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当了解管理层如何估计风险的重要性

·                  C注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面获取的信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性

·                  D如果注册会计师识别出管理层未能识别出的重大错报风险，应当将与风险评估过程相关的内部控制评估为存在值得关注的内部控制缺陷

正确答案是A,B,C

题目解析：

①选项A正确，如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解被审计单位的风险评估过程和结果有助于注册会计师识别财务报表的重大错报风险。

②选项B正确，在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。

③选项C正确，注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性。

④选项D错误，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

249.

多选题下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（）

·                  A注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

·                  B注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

·                  C注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

·                  D注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

正确答案是B,C,D

题目解析：

①选项A错误，对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。确定其是否得到一贯执行是控制测试的目的。

②选项B正确，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

③选项C正确，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。注意“通常”两个字。

④选项D正确，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合采用。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

250.

多选题下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（）

·                  A被审计单位财务人员不熟悉会计准则

·                  B被审计单位投资了多家联营企业

·                  C被审计单位频繁更换财务负责人

·                  D被审计单位内部环境薄弱

正确答案是A,C,D

题目解析：

选项ACD正确，均与财务报表整体存在广泛联系。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

选项B错误，即使是投资多家联营企业也只涉及长期股权投资，因此属于认定层次重大错报风险。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

251.

多选题下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（）

·                  A被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力

·                  B被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性

·                  C被审计单位管理层缺乏诚信

·                  D被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排

正确答案是A,C

题目解析：

①选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险。

②选项B错误，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的准确性、计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险。

③选项C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

④选项D错误，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虛构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

252.

多选题关于注册会计师对特别风险的考虑中，下列说法中正确的有（）

·                  A在确定特别风险时，注册会计师可能首先识别评估的固有风险等级较高的重大错报风险，作为考虑哪些风险可能达到或接近固有风险等级上限的基础。

·                  B重大非常规交易容易导致特别风险

·                  C针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

·                  D注册会计师应当直接认定被审计单位收入确认存在特别风险

正确答案是A,B,C

题目解析：

①选项A正确，教材原文。

②选项B正确，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

③选项C正确，“了解和评估”是了解内部控制，不包括测试内部控制。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（简单说：应当了解内控）。

④选项D错误，注册会计师通常应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，但并非所有情况下都直接认定收入确认存在特别风险。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险

253.

多选题下列各项因素中，注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有（）

·                  A何时能得到相关信息

·                  B审计证据适用的期间

·                  C错报风险的性质

·                  D被审计单位的控制环境

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

选项ABCD正确，注会在确定何时实施审计程序时要考虑的因素：

①控制环境（选项D）；

②何时能得到相关信息（选项A）；

③错报风险的性质（选项C）；

④审计证据适用的期间或时点（选项B）；

⑤编制报表的时间，尤其是某些披露的时间。

考点：第八章风险应对「考点2」针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

254.

多选题下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的范围时应当考虑的有（）

·                  A评估的重大错报风险

·                  B审计证据适用的期间或时点

·                  C计划获取的保证程度

·                  D确定的重要性水平

正确答案是A,C,D

题目解析：

选项ACD正确，确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

①确定的重要性水平（选项D）。

②评估的重大错报风险（选项A）。

③计划获取的保证程度（选项C）。

选项B错误，审计证据适用的期间或时点，属于审计程序时间应当考虑重要因素。

考点：第八章风险应对「考点2」针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

255.

多选题下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（）「2017年多选」

·                  A注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制

·                  B控制在过去两年审计中未经测试

·                  C控制在本年发生重大变化

·                  D被审计单位的控制环境薄弱

正确答案是A,B,C

题目解析：

①选项A正确，对于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖该控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。

②选项B正确，对于不属于与特别风险相关的控制。如拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对控制测试一次。

③选项C正确，考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据，本选项的核心词是“重大”，重大变化相当于变化且不相关。

④选项D错误，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。也就是说如果缩短测试控制的时间间隔，以前年度获取的审计证据还是可以信赖的，本期可以不测试。

考点：第八章风险应对「考点3」控制测试

256.

多选题下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（）

·                  A注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

·                  B对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

·                  C如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

·                  D如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

正确答案是A,B,C,D

题目解析：

①选项A正确，注册会计师应当/必须了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行。

②选项B正确，对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，本期必须重新测试。

③选项C正确，如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，则不实施控制测试，仅为实质性程序，注册会计师应当/必须针对特别风险实施细节测试。

④选项D正确，如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，说明要做控制测试，不是仅实施实质性程序，此时，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序，也可以将细节测试和实质性分析程序结合使用。

考点：第八章风险应对「考点3」控制测试

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