注册会计师考试题目-审计客观题汇总（含历年真题）共384道题（一）

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1.

单选题下列各项中，不属于鉴证业务的是（）

·                  A财务报表审计

·                  B对财务信息执行商定程序

·                  C财务报表审阅

·                  D预测性财务信息审核

正确答案是B

题目解析：

选项ACD属于，鉴证业务包括审计（选项A）、审阅（选项C）和其他鉴证业务（选项D）。

选项B不属于，相关服务包括税务咨询、管理咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序（选项B）等。

考点：第一章审计概述「考点1」注册会计师的业务类型第1章

2.

单选题下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）

·                  A财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报

·                  B财务报表审计能够提高财务报表的可信度

·                  C财务报表审计能够提供高水平的保证

·                  D财务报表审计的基础是独立性和专业性

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，财务报表审计只能为财务报表是否不存在舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不能保证发现所有重大错报。

②选项B说法正确，审计目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度。

③选项C说法正确，审计的保证程度是合理保证，合理保证是一种高水平保证。

④选项D说法正确，审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平第1章

3.

单选题下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）

·                  A审计不涉及为如何利用信息提供建议

·                  B审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度

·                  C审计只提供合理保证，不提供绝对保证

·                  D审计的最终产品是审计报告和已审财务报表

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，审计不涉及为如何利用信息提供建议。

②选项B说法正确，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

③选项C说法正确，由于审计存在固有局限性，所以只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

④选项D说法错误，审计的最终产品是审计报告。财务报表是被审计单位管理层编制的，不是审计的产品。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平第1章

4.

单选题下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）

·                  A鉴证业务提供高水平保证

·                  B代编财务信息提供合理保证

·                  C财务报表审阅提供有限保证

·                  D对财务信息执行商定程序提供低水平保证

正确答案是C

题目解析：

选项A错误、选项C正确，鉴证业务中既可能包含合理保证的鉴证业务，也可能包含有限保证的鉴证业务，如审计提供合理保证，合理保证是高水平保证，而审阅提供有限保证，有限保证是低于高水平的保证。

选项BD错误，代编财务信息、对财务信息执行商定程序属于相关服务业务，无需提供任何程度的保证。

考点：第一章审计概述「考点1」注册会计师的业务类型第1章

5.

单选题关于注册会计师执行审计业务，下列说法中错误的是（）

·                  A审计业务以积极方式对财务报表整体发表审计意见

·                  B注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据

·                  C审计业务需要证据数量高于审阅业务

·                  D审计业务可接受的检查风险低于审阅业务

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，审计业务以积极方式发表意见，审阅业务以消极方式发表意见。

②选项B说法错误，审计业务证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法正确，审计业务的保证程度高于审阅业务，检查风险低于审阅业务。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平第1章

6.

单选题下列各项中，不属于审计要素的是（）

·                  A财务报告编制基础

·                  B审计报告

·                  C财务报表

·                  D审计准则

正确答案是D

题目解析：

审计要素包括以下几点：

①审计业务的三方关系人；

②财务报表（选项C）；

③财务报表编制基础（选项A）

④审计证据；

⑤审计报告（选项B）

考点：第一章审计概述「考点4」审计要素第1章

7.

单选题下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师可能无法识别所有的预期使用者

·                  B预期使用者不包括被审计单位的管理层

·                  C预期使用者可能不是审计业务的委托人

·                  D预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

②选项B说法错误，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也可能会成为预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。

③选项C说法正确，审计业务委托人可能是被审计单位管理层，也有可能是治理层或股东，管理层可以成为预期使用者之一，所以预期使用者可能是业务委托人。但是也有可能不是，比如外部监管机构可能使用审计报告和经审计的财务报表，但该外部监管机构不是业务委托人。。

④选项D说法正确，审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。执行审计业务的注册会计师不是审计报告的预期使用者。

考点：第一章审计概述「考点4」审计要素第1章

8.

单选题下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（）

·                  A被审计单位的股东

·                  B被审计单位的管理层

·                  C对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师

·                  D向被审计单位提供贷款的银行

正确答案是C

题目解析：

选项ABD属于，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。通常认为，公司的股东、债权人和监管机构等属于预期使用者。

选项C不属于，对财务报表进行审计发表审计意见的注册会计师需要独立于被审计单位和财务报表预期使用者，因此对被审计单位财务报表执行审计业务的注册会计师不是审计报告的预期使用者。

考点：第一章审计概述「考点4」审计要素第1章

9.

单选题下列有关审计业务的说法中，正确的是（）

·                  A审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

·                  B如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

·                  C审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

·                  D执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法错误，审计业务的最终产品只有审计报告，这是常见的迷惑选项，财务报表是管理层的工作成果。

②选项B说法正确，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，就不存在三方关系人，则该项业务不属于审计业务。

③选项C说法错误，审计的目的是增强“报表用户”的可信度，但是不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，责任方应承担完全责任。

④选项D说法错误，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平第1章

10.

单选题下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）

·                  A职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维

·                  B职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

·                  C职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据

·                  D职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作

正确答案是D

题目解析：

选项ABC说法正确，为教材原文考察。

选项D说法错误，职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，也不能直接假定管理层缺乏诚信。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求第1章

11.

单选题下列有关职业判断的说法中，错误的是（）

·                  A职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心

·                  B注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

·                  C注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量

·                  D注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，为教材原文考察。

②选项B说法错误，注册会计师需要对重大职业判断作出适当的书面记录，而非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录。

③选项C说法正确，注册会计师具有以下特征有助于提高职业判断的质量：A.丰富的知识、经验和良好的专业技术；b.独立、客观和公正；c.保持适当的职业怀疑。

④选项D说法正确，衡量职业判断质量标准包括A.准确性或意见一致性；b.决策一贯性和稳定性；c.可辩护性。

考点：第一章审计概述「考点6」审计基本要求第1章

12.

单选题下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）

·                  A所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险

·                  B财务报表层次的重大错报风险通常是舞弊导致的，认定层次的重大错报风险通常是错误导致的

·                  C财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

·                  D财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险均可能构成特别风险

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，为教材原文考察。

②选项B说法错误，重大错报风险有可能是错误导致的，也有可能是舞弊导致的。

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法正确，特别风险是需要特别考虑的风险，有可能是报表层次的（如管理层凌驾风险），也有可能是认定层次的（如超出正常经营过程的重大关联方交易风险）。关于特别风险的考点第7章会涉及。

考点：第一章审计概述「考点7」审计风险第1章

13.

单选题下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是（）

·                  A管理层编制财务报表时需要作出判断

·                  B管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息

·                  C注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

·                  D注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当

正确答案是D

题目解析：

审计固有限制的来源：

①财务报告的性质（选项A属于）；

②审计程序的性质（选项B属于）；

③在合理时间内以合理的成本完成审计的需要（选项C属于）。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

考点：第一章审计概述「考点7」审计风险第1章

14.

单选题下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）

·                  A重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

·                  B重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险

·                  C注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险

·                  D注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，为教材原文考察。

②选项B说法错误，认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法正确，重大错报风险的评估中，判断是否重大时，既要考虑金额又要考虑性质。

考点：第一章审计概述「考点7」审计风险第1章

15.

单选题下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（）

·                  A被审计单位的性质

·                  B编制财务报表的目的

·                  C注册会计师是否充分了解财务报告编制基础

·                  D法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

正确答案是C

题目解析：

选项ABD要考虑，确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑以下相关因素：A.被审计单位的性质；b.财务报表的目的；c.财务报表的性质；d.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

选项C无需考虑，遵照原文，选项C不属于考虑因素之一。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动第2章

16.

单选题通常无须包含在审计业务约定书中的是（）

·                  A财务报表审计的目标与范围

·                  B出具审计报告的日期

·                  C管理层和治理层的责任

·                  D用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

正确答案是B

题目解析：

选项ACD包含，审计业务约定书的基本内容包括：a.财务报表审计的目标与范围；b.注册会计师的责任；c.管理层的责任；d.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；e.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

选项B不包含，出具审计报告的日期不属于业务约定书的基本内容。对于具体的出具日期，是注册会计师在总体审计策略和具体审计计划中预计的，一般不会写在约定书中，且审计过程中可能出现各种变化，出具报告的日期也可能调整。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动第2章

17.

单选题下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（）

·                  A注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

·                  B注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

·                  C注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

·                  D注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：a.被审计单位会计记录状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；b.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

选项BCD错误，不属于上述对财务报表的可审计性产生疑问的情形。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险第7章

18.

单选题下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）

·                  A审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任

·                  B如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书

·                  C对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书

·                  D注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，审计业务约定书的基本内容包括：a.财务报表审计的目标与范围；b.注册会计师的责任；c.管理层的责任；d.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；e.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

②选项B说法错误，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：a.组成部分注册会计师的委托人；b.是否对组成部分单独出具审计报告；c.与审计委托相关的法律法规的规定；d.母公司占组成部分的所有权份额；e.组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法正确，确定审计前提条件是签订审计业务约定书前应该做的工作。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动第2章

19.

单选题下列有关计划审计工作的说法中，错误的是（）

·                  A在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果

·                  B注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

·                  C注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围

·                  D具体审计计划通常不影响总体审计策略

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》，在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果。

②选项B说法正确，具体审计计划包括：a.风险评估程序；b.计划实施的进一步审计程序；c.计划其他审计程序。

③选项C说法正确，为教材原文考察。

④选项D说法错误，总体审计策略指导具体审计计划的制定，通常在具体审计计划之前。但两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可以影响甚至改变另一项的决定。

考点：第二章审计计划「考点2」总体审计策略和具体审计计划

20.

单选题确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是（）

·                  A被审计单位的规模

·                  B评估的重大错报风险

·                  C项目质量管理复核人的经验和能力

·                  D项目组成员的专业素质和胜任能力

正确答案是C

题目解析：

选项ABD不当选，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

①被审计单位的规模和复杂程度（选项A）；

②审计领域；

③评估的重大错报风险（选项B）；

④执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项D）。

选项C当选，关键词是“项目组内部”复核，项目质量管理复核人不是项目组内部成员。

考点：第二章审计计划「考点2」总体审计策略和具体审计计划

21.

单选题下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性

·                  B注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

·                  C财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高

·                  D财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性

②选项B说法正确，确定财务报表整体的重要性不仅要考虑定量方面还要考虑定性方面。

③选项C说法错误，重要性水平与审计风险之间呈反向关系。

④选项D说法正确，重要性不是一成不变的，可能需要在审计过程中作出修改。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平:a.审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；b.获取新信息；c.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

22.

单选题下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

·                  B实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性

·                  C并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性

·                  D实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报

正确答案是C

题目解析：

①选项AB说法正确，“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额。

②选项C说法错误，“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。因为财务报表整体重要性在所有审计业务中都必须设定，所以实际执行重要性在所有的审计业务中都需要确定。

③选项D说法正确，可容忍错报可以小于或等于实际执行的重要性水平。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

23.

单选题

注册会计师在计划审计工作时对何种情形构成重大错报作出的判断，没有为以下那个方面提供基础（）

·                  A确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

·                  B确定审计中识别出的错误是否需要累积

·                  C确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

·                  D识别和评估重大错报风险

正确答案是B

题目解析：

选项ACD属于，注册会计师在计划审计工作时对何种情形构成重大错报作出的判断，为下列方面提供了基础:

1.           确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

2.           识别和评估重大错报风险；

3.           确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

选项B不属于，确定审计中识别出的错误是否需要累积的标准是明显微小错报临界值。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

24.

单选题下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是（）

·                  A是否为首次接受委托的审计项目

·                  B前期审计中识别出的错报的数量和性质

·                  C是否存在值得关注的内部控制缺陷

·                  D是否存在财务报表使用者特别关注的项目

正确答案是D

题目解析：

①选项B要考虑，确定“实际执行的重要性”应考虑的因素：

a.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

b.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围（选项B）；

c.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

②选项AC要考虑，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：a.首次接受委托的审计项目（选项A）；b.连续审计项目，以前年度审计调整较多；c.项目总体风险较高；d.存在或预期存在值得关注的内控缺陷（选项C）。

③选项D不用考虑，是否存在财务报表使用者特别关注的项目属于选择财务报表整体重要性的基准时需要考虑的因素，注册会计师在确定实际执行的重要性时无须考虑。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

25.

单选题下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）

·                  A以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效

·                  B被审计单位面临较大的市场竞争压力

·                  C被审计单位管理层能力欠缺

·                  D注册会计师首次接受委托

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，注册会计师通常采用较高的百分比（接近75%）确定实际执行的重要性：a.连续审计项目，以前年度审计调整较少；b.项目总体风险为低到中等（如处于低风险行业、管理层有足够的能力、市场或业绩压力较小）；c.以前期间的审计经验表明内控运行有效。

选项BCD错误，采用较低百分比的情形（接近50%）：a.首次接受委托的审计项目；b.连续审计项目，以前年度审计调整较多；c.项目总体风险较高（如处于高风险行业、管理能力欠缺、经常面临较大市场竞争压力或业绩压力等）；d.存在或预期存在值得关注的内控缺陷。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

26.

单选题下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准

·                  B对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准

·                  C基准一经选定，需在各年度中保持一致

·                  D基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险。

②选项B错误，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师可能（注意，不是“应当”）选取经常性业务的税前利润作为基准。

③选项C错误，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变。

④选项D正确，选定基准的相关数据，通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

27.

单选题注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是（）

·                  A盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税前利润为基准

·                  B处于开办期的企业，选择费用总支出为基准

·                  C在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选择营业收入为基准

·                  D公益性基金会，选择总资产为基准

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基准；

②选项B错误，处于开办期的企业，选择总资产为基准；

③选项C正确，为教材原文考察。

④选项D错误，公益性基金会，选择捐赠收入或捐赠支出总额为基准。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

28.

单选题下列有关审计证据的说法中，错误的是（）

·                  A审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息

·                  B审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息

·                  C信息的缺乏本身不构成审计证据

·                  D审计证据可能包括以前审计中获取的信息

正确答案是C

题目解析：

①选项ABD说法正确，为教材原文考察。

②选项C说法错误，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

29.

单选题下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是（）

·                  A审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一

·                  B审计证据的相关性影响审计证据的充分性

·                  C审计证据的可靠性影响审计证据的相关性

·                  D审计证据的相关性可能受测试方向的影响

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，相关且可靠的审计证据是高质量的审计证据，所以适当性包括相关性和可靠性两个方面。

②选项B说法正确，适当性包括相关性和可靠性两个方面，审计证据的相关性说的就是适当性，适当性影响充分性。

③选项C说法错误，相关且可靠的审计证据是高质量的审计证据，但是可靠性和相关性之间没有关系。

④选项D说法正确，审计证据的相关性可能受测试方向的影响。如“顺查”查完整，“逆查”查存在或发生。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

30.

单选题下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（）

·                  A被审计单位内控是否有效

·                  B用作审计证据的信息与认定之间的关系

·                  C审计证据的来源

·                  D审计证据的存在形式

正确答案是B

题目解析：

选项ACD影响，审计证据的可靠性受其来源和性质（存在形式）的影响，并取决于获取审计证据的具体环境（内部控制）。

选项B不影响，用作审计证据的信息与认定之间的关系说的是相关性，不影响可靠性。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

31.

单选题下列有关审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（）

·                  A审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

·                  B只有充分且适当的审计证据才有证明力

·                  C审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

·                  D审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

正确答案是C

题目解析：

①选项A正确，充分性衡量数量，适当性衡量质量。

②选项B正确，为教材原文考察。

③选项C错误、选项D正确，审计证据的充分性不影响审计证据的适当性，反过来，适当性影响充分性。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

32.

单选题下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）

·                  A审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

·                  B审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关

·                  C注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷

·                  D在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，审计证据的充分性是对数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量。

②选项B说法正确，审计证据的质量（适当性）与审计证据的相关性和可靠性有关。

③选项C说法错误，仅靠审计证据的数量可能无法弥补质量的缺陷。

④选项D说法正确，审计证据的质量影响数量，但是数量对质量没有影响。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

33.

单选题下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）

·                  A可靠的审计证据是高质量的审计证据

·                  B审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

·                  C内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

·                  D从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；

②选项B错误，审计证据的充分性（数量）不影响适当性，即充分性也不影响可靠性；

③选项C错误，审计证据的可靠性是相对的，不是绝对的，内部控制薄弱时生成的审计证据有可能是可靠的，内部控制有效时生成的审计证据也有可能是不可靠的；

④选项D正确，外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠，但是可靠性是相对的，不是绝对的，外部独立来源获取的审计证据可能是不可靠的，其他来源获取的审计证据也可能是可靠的。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

34.

单选题下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）

·                  A初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据的可能越少

·                  B计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

·                  C审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

·                  D评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，评估的控制风险越低，说明预期越信赖内部控制，即减少实质性程序越多，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。

②选项B说法正确，计划从实质性程序中获取的保证程度越高，说明越打算依赖实质性程序，需要靠实质性程序获取的审计证据可能越多。

③选项C说法正确，审计证据的质量影响数量，质量越好，数量越少。但是反过来数量对质量没有影响。这一点非常容易出错，要重点关注。

④选项D说法正确，重大错报风险影响审计证据的数量，风险越大，需要的审计证据数量越多。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

35.

单选题下列有关审计证据的说法中，正确的是（）

·                  A外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

·                  B审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息

·                  C注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系

·                  D注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，审计证据产生矛盾，首先应查明原因，不能直接相信任何一个证据。

②选项B错误，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。

③选项C正确，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

④选项D错误，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当作出进一步调查。

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

36.

单选题下列审计程序中，不适用于细节测试的是（）

·                  A重新执行

·                  B函证

·                  C检查

·                  D询问

正确答案是A

题目解析：

选项A不适用，重新执行仅适用于控制测试，不适用于细节测试。

选项BCD适用，细节测试的程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算。

考点：第三章审计证据「考点2」审计程序

37.

单选题下列有关询问程序的说法中，错误的是()

·                  A询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序

·                  B询问可以以口头或书面方式进行

·                  C注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明

·                  D询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程

正确答案是C

题目解析：

针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复，选项C错误。

考点：第三章审计证据「考点2」审计程序

38.

单选题下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函

·                  B如果管理层不允许寄函证，注册会计师可以发表非无保留意见

·                  C如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

·                  D为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，如果在合理时间内没有收到积极式询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。

②选项B说法正确，如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见，注意不是一定发表非无保留意见，是有这种可能性。

③选项C说法正确，如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

④选项D说法错误，为了确保对函证全过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函。

考点：第三章审计证据「考点3」函证

39.

单选题下列有关分析程序的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

·                  B对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

·                  C分析程序并不适用于所有财务报表认定

·                  D分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，在所有的审计业务中，注册会计师在风险评估阶段和审计结束或临近结束时的总体复核阶段必须运用分析程序，在实施实质性程序阶段可选择使用分析程序。

②选项B说法正确，实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。

③选项C说法正确，分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，并不适用所有的财务报表认定。

④选项D说法正确，分析程序所使用的信息包括财务数据和非财务数据。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

40.

单选题在实施实质性分析程序时，注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。下列各项因素中，注册会计师在确定可接受的差异额时通常无需考虑的是（）

·                  A实际执行的重要性

·                  B明显微小错报的临界值

·                  C计划的保证水平

·                  D评估的重大错报风险

正确答案是B

题目解析：

选项B无需考虑、选项ACD考虑，可接受的差异额受重要性、计划的保证水平以及评估的重大错报风险的影响。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据越多，可接受的差异额也会降低，可接受差异额必须小于或等于实际执行的重要性。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

41.

单选题在实施实质性分析程序时，注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。下列各项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是（）

·                  A可获得信息的相关性

·                  B信息的可分解程度

·                  C可获得信息的可比性

·                  D与信息编制相关的控制

正确答案是B

题目解析：

选项ACD有关、选项B无关，与作出预期所使用数据的可靠性相关的有：

①可获得信息的来源。

②可获得信息的可比性（选项C）。

③可获得信息的性质和相关性（选项A）。

④与信息编制相关的控制（选项D）。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

42.

单选题下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（）

·                  A实质性分析程序达到的精确度低于细节测试

·                  B实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定

·                  C实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据

·                  D注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，从精确度上来说，实质性分析程序的精确度低于细节测试。

②选项B说法正确，分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，并不适用所有的财务报表认定（例如，针对账户余额的权利和义务）。

③选项C说法错误，实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试。

④选项D说法正确，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

43.

单选题下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（）

·                  A此类分析程序所使用数据的汇总性较强

·                  B此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

·                  C此类分析程序通常不需要确定预期值

·                  D此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，风险评估程序的分析程序中所使用的数据汇总性比较强，这是相对于实质性分析程序中的分析程序来讲的。

②选项BD说法正确，为教材原文考察。

③选项C说法错误，分析程序都需要设定预期值。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

44.

单选题下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次

·                  B注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

·                  C注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

·                  D注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，在临近审计结束时运用分析程序的重点通常集中在财务报表层次。

②选项B说法错误，注册会计师在总体复核阶段实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

③选项C说法正确，在临近审计结束时运用分析程序采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同。

④选项D说法正确，实质性分析程序是为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，而在临近审计结束时运用分析程序并非为了这个目的，其目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

45.

单选题下列有关分析程序的说法中，正确的是（）

·                  A分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

·                  B注册会计师无需在了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素的各个方面实施分析程序

·                  C细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

·                  D用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

正确答案是B

题目解析：

①选项A错误，分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，不只包括财务数据。

②选项B正确，注册会计师无需在了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素的各个方面实施分析程序，如了解内部控制。

③选项C错误，当分析程序能够更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序，此时实质性分析程序比细节测试更有效。

④选项D错误，用于总体复核的分析程序的主要目的在于确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

考点：第三章审计证据「考点4」分析程序

46.

单选题下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）

·                  A样本代表性与样本规模相关

·                  B样本代表性与如何选取样本相关

·                  C样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关

·                  D样本代表性通常与错报的发生率相关

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误、选项BC说法正确，代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。

选项D说法正确，代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

47.

单选题下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险

·                  B非抽样风险可以量化

·                  C非抽样风险在所有审计业务中均存在

·                  D对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，非抽样风险的影响因素包括：

a.选择了不适于实现特定目标的审计程序；

b.选择的总体不适合于测试目标；

c.未能适当地定义误差（选项A）；

d.未能适当地评价审计发现的情况。

②选项B说法错误，非抽样风险是注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。非抽样风险是由人为因素造成的，难以量化，注册会计师可以通过采取适当的质量管理政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进将非抽样风险降至可接受的水平。

③选项C说法正确，非抽样风险是人为原因导致的，而且在任何审计业务中都不能避免。

④选项D说法正确，对总体中所有的项目实施测试就是全查，全查可以消除抽样风险，非抽样风险和样本规模没有关系。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

48.

单选题下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（）

·                  A信赖过度风险属于非抽样风险

·                  B信赖过度风险影响审计效率

·                  C信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

·                  D注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，信赖过度风险属于抽样风险；

②选项B错误，信赖过度风险影响审计的效果；

③选项C错误，信赖过度风险与控制测试相关，与细节测试不相关。

④选项D正确，信赖过度风险属于抽样风险，抽样风险和样本规模反向变动。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

49.

单选题下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）

·                  A在使用非统计抽样时，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制

·                  B如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

·                  C注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险

·                  D无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性估计。

②选项B说法正确，当注册会计师对总体中的所有项目都实施检查时，就是全查，不是抽样，既然不是抽样就不存在抽样风险。

③选项C说法错误，注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险。

④选项D说法正确，无论是控制测试还是细节测试，抽样风险和样本规模均反向变动，因此扩大样本规模可以降低抽样风险。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

50.

单选题下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是（）

·                  A信赖不足风险与审计的效果有关

·                  B误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应重点关注

·                  C如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生

·                  D注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误、选项B说法正确，信赖过度和误受风险表明被骗了，所以影响效果；信赖不足和误拒风险表明多干活了，吃亏了，所以影响效率。注册会计师更关注信赖过度风险和误受风险。

②选项C说法正确，为教材原文考察。

③选项D说法正确，“依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款”的审计程序不足以实现审计目标，属于非抽样风险。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

51.

单选题下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）

·                  A除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险

·                  B在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险

·                  C注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

·                  D控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

正确答案是D

题目解析：

①选项AC说法正确，只要存在抽样，就一定存在抽样风险。抽样样本规模越大，抽样风险越小。非抽样风险，是人为原因造成的，跟样本规模无关。

②选项B说法正确，统计抽样和非统计抽样的区别在于，统计抽样可以客观地计量抽样风险，通过调整样本规模精确地控制风险。

③选项D说法错误，控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

52.

单选题在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）

·                  A选取样本的方法

·                  B控制的类型

·                  C可容忍偏差率

·                  D控制运行的相关期间的长短

正确答案是A

题目解析：

选项A不影响，选取样本的方法与样本规模无关。

选项BCD影响，控制测试中影响样本规模的因素包括：

①可接受的信赖过度风险；

②可容忍偏差率（选项C）；

③预计总体偏差率；

④总体规模；

⑤控制运行的相关期间（选项D）；

⑥控制程序复杂度；

⑦测试的控制类型（选项B）。

考点：第四章审计抽样方法「考点2」审计抽样在控制测试中的应用

53.

单选题使用审计抽样实施控制测试时，下列情形，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）

·                  A单据丢失

·                  B单据不适用

·                  C单据无效

·                  D单据未使用

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，如果注册会计师所选取样本对应的单据丢失，则应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。

选项BCD错误，无效单据、未使用或者不适用的单据，不构成对设定控制的偏差，可选取其他单据来替代。比如空白收据、作废单据。

考点：第四章审计抽样方法「考点2」审计抽样在控制测试中的应用

54.

单选题下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）

·                  A变量抽样

·                  B货币单元抽样

·                  C差额法

·                  D属性抽样

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，变量抽样是一种对总体金额得出结论的抽样方法，目的是测试错报金额，适用于细节测试。

②选项B错误，货币单元抽样是一种用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，适用于细节测试。

③选项C错误，差额估计抽样是以样本实际金额和账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，是对具体金额得出结论的抽样方法，适用于细节测试。

④选项D正确，属性抽样关注点在“属性”，即发生率，因此属性抽样是对总体中某一事项发生率得出结论的抽样方法，目的是测试控制的偏差率，适用于控制测试。

考点：第四章审计抽样方法「考点2」审计抽样在控制测试中的应用

55.

单选题在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高审计抽样效率的是（）

·                  A总体规模较大

·                  B总体变异性较大

·                  C预计总体错报较高

·                  D误拒风险较高

正确答案是B

题目解析：

选项B正确，分层可以降低每一层内项目的变异性，从而减少样本规模，提高审计效率。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

56.

单选题下列有关细节测试的样本规模说法中，错误的是（）

·                  A可接受的误受风险与样本规模同向变动

·                  B可容忍错报与样本规模反向变动

·                  C总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

·                  D可接受的误受风险与样本规模反向变动

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误，可接受的误受风险与样本规模反向变动；

选项BCD说法正确，细节测试的样本规模包括：

①可接受的误受风险，与样本规模反向变动（选项AD）；

②可容忍错报，与样本规模反向变动（选项B）；

③预计总体错报，与样本规模同向变动；

④总体的变异性，与样本规模同向变动（选项C）；

⑤总体规模，对样本规模影响很小。

考点：第四章审计抽样方法「考点3」审计抽样在细节测试中的应用

57.

单选题下列各项中，不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响的是（）

·                  A财务报表审计目标的制定

·                  B审计风险的评估

·                  C注册会计师对被审计单位业务流程的了解

·                  D需要收集的审计证据的性质

正确答案是A

题目解析：

选项A不受影响，财务报表审计目标的制定不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响。

选项BCD受影响，审计风险的评估（选项B）、对被审计单位业务流程和控制的了解（选项C）、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质（选项D）都受被审计单位信息系统的设计和运行的直接影响。

考点：第五章信息技术对审计的影响「考点3」信息技术对审计过程的影响

58.

单选题下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（）

·                  A信息技术一般控制对所有信息处理控制具有普遍影响

·                  B信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献

·                  C信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面

·                  D信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全

正确答案是B

题目解析：

①选项AD说法正确，信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。

②选项B说法错误，信息技术一般控制“通常”会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献。

③选项C说法正确，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。

考点：第五章信息技术对审计的影响「考点2」信息技术中的一般控制和应用控制测试

59.

单选题下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中，错误的是（）

·                  A信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的

·                  B评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量

·                  C评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量

·                  D对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，信息技术环境复杂度与信息系统是否复杂无关。

②选项B说法正确，评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量。

③选项C说法正确，评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量。

④选项D说法正确，对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响。

考点：第五章信息技术对审计的影响「考点3」信息技术对审计过程的影响

60.

单选题下列各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是（）

·                  A有助于项目组计划和执行审计工作

·                  B有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据

·                  C便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

·                  D便于项目组说明执行审计工作的情况

正确答案是B

题目解析：

选项B当选、选项ACD不当选，下表为编制审计工作底稿的目的。

注册会计师编制工作底稿的目的不包括为被审计单位服务，主要是为了自己和内外部质量检查。

考点：第六章审计工作底稿「考点1」审计工作底稿概述

61.

单选题下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（）

·                  A审计方法

·                  B审计程序的范围

·                  C已获取的审计证据的重要程度

·                  D识别出的例外事项的性质

正确答案是B

题目解析：

选项ACD正确，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常需要考虑如下因素：

①被审计单位的规模和复杂程度；

②拟实施审计程序的性质；

③识别出的重大错报风险；

④已获取的审计证据的重要程度（选项C）；

⑤识别出的例外事项的性质和范围（选项D）；

⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；

⑦审计方法和使用的工具（选项A）。

选项B错误，根据上述考虑因素，选项B为无需考虑的因素。

考点：第六章审计工作底稿「考点2」审计工作底稿的格式、要素和范围

62.

单选题下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档

·                  B注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档

·                  C如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归档

·                  D如注册会计师未能完成审计业务，那么无论是否可能重新启动，都应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档

正确答案是D

题目解析：

①选项AB错误，注册会计师应当自审计报告日起60天内将审计工作底稿归档。

②选项C错误，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案。

③选项D正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内归档。

考点：第六章审计工作底稿「考点3」审计工作底稿的归档

63.

单选题下列各项中，不属于审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）

·                  A删除被取代的工作底稿

·                  B对审计工作底稿进行分类和整理

·                  C将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

·                  D将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论达成一致意见的审计证据列入审计工作底稿

正确答案是C

题目解析：

选项ABD不当选，在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括:

①删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A属于）

②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B属于）

③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D属于）。

选项C当选，管理层声明应在审计报告日前获取；对于审计报告日后才获取的，属于新的审计证据。

考点：第六章审计工作底稿「考点3」审计工作底稿的归档

64.

单选题下列各项控制中，属于检查性控制的是（）

·                  A出纳不能兼任收入或支出的记账工作

·                  B财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

·                  C财务经理根据其权限复核并批准相关付款

·                  D财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

正确答案是D

题目解析：

选项ABC错误，均属于事前控制，属于预防性控制。

选项D正确，属于检查性控制，是先编制银行存款余额调节表，再由财务经理复核。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编

65.

单选题下列各项中，属于对内部控制体系的监督的是（）

·                  A授权与批准

·                  B职权与责任的分配

·                  C调节

·                  D内审部门定期评估控制的有效性

正确答案是D

题目解析：

①选项AC错误，属于控制活动的内容。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括授权审批、调节、验证、实物或逻辑控制和职责分离等相关的活动。

②选项B错误，属于内部环境。内部环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、职权与责任的分配、人力资源政策与实务。注意，“职权与责任的分配”不是职责分离，职责分离是控制活动。

③选项D正确，属于对内部控制体系的监督。内审部门和外部审计的评估都属于对控制的监督。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编第7章

66.

单选题下列有关了解被审计单位及其环境等方面的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境等方面

·                  B注册会计师对被审计单位及其环境等方面了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

·                  C对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境等方面

·                  D注册会计师对被审计单位及其环境等方面了解的程度，取决于会计师事务所的质量管理政策

正确答案是B

题目解析：

①选项A错误，了解被审计单位及其环境等方面是一个贯穿始终的过程。

②选项B正确，注册会计师是单位的外部人员，对被审计单位及其环境等方面了解的程度不如内部经营者的了解程度高。

③选项C错误，了解被审计单位及其环境等方面是必要程序。

④选项D错误，风险评估程序的性质、时间安排和范围取决于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以及注册会计师的相关审计经验。

考点：第七章风险评估「考点1」风险识别和评估概述第7章

67.

单选题下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（）

·                  A多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险

·                  B注册会计师在识别和评估重大错报风险时，没有责任了解或识别所有的经营风险

·                  C注册会计师需要了解被审计单位业务模式的所有方面

·                  D不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度

正确答案是C

题目解析：

选项ABD正确，为教材原文考察。

选项C错误，注册会计师并非需要了解被审计单位业务模式的所有方面。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编第7章

68.

单选题下列各项中，属于预防性控制的是（）

·                  A财务主管定期盘点现金和有价证券

·                  B管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

·                  C董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

·                  D由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

正确答案是D

题目解析：

选项ABC错误，定期盘点、调查原因、复核均属于事后的检查性控制。

选项D正确，职责分离属于预防性控制。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编第7章

69.

单选题下列各项中，不属于内部环境要素的是（）

·                  A对诚信和道德价值观的沟通与落实

·                  B内部审计的职能范围

·                  C治理层的参与

·                  D人力资源政策与实务

正确答案是B

题目解析：

选项ACD不当选。内部环境要素（6个）包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。选项B当选，属于控制要素中控制监督的内容。单独的评价活动属于对内部控制体系的监督，是由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行的，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。

考点：第七章风险评估「考点4」了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编第7章

70.

单选题下列不属于在了解被审计单位及其环境等方面时实施的审计程序的是（）

·                  A重新执行

·                  B分析程序

·                  C观察

·                  D询问被审计单位管理层

正确答案是A

题目解析：

选项A不属于，重新执行适用于控制测试。

选项BCD属于，了解被审计单位及其环境等方面时实施的审计程序包括询问、观察、检查、分析程序。

考点：第七章风险评估「考点3」风险评估程序、信息来源及项目组内部的讨论第7章

71.

单选题

下列各项中，不属于可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险的事项的是（）

·                  A注册会计师不具有对会计估计进行合理判断的专业能力

·                  B账户余额或定量披露涉及复杂的计算

·                  C对会计政策存在不同的理解

·                  D会计估计具有高度不确定性或模型复杂

正确答案是A

题目解析：

注册会计师在评估固有风险等级时，应当考虑固有风险因素的相对影响。固有风险因素的影响越低，评估的风险等级可能也越低。以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：

（1）交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；

（2）会计估计具有高度不确定性或模型复杂；

（3）支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；

（4）账户余额或定量披露涉及复杂的计算；

（5）对会计政策存在不同的理解；

（6）被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。

该题的正确答案经过勘误后,修改为:A

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险第7章

72.

单选题下列有关特别风险的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

·                  B注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

·                  C注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

·                  D注册会计师应当对特别风险实施细节测试

正确答案是B

题目解析：

①选项A错误，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果。

②选项B正确，三种确定的特别风险：舞弊风险；管理层凌驾于内部控制之上的风险（选项B）；超出正常经营过程的重大关联方交易。。

③选项C错误，注册会计师应当了解与特别风险相关的内部控制，是否测试是由对内部控制的了解决定的（即是否测试不一定）。

④选项D错误，注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试或将细节测试与实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。如果要实施控制测试，不是仅实施实质性程序，则没有要求应当实施细节测试。

考点：第七章风险评估「考点5」识别和评估重大错报风险第7章

73.

单选题下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）

·                  A增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预

·                  B增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序

·                  C注册会计师无需量化审计程序的不可预见程度

·                  D注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性

正确答案是B

题目解析：

①选项AD说法正确，被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解（本段文字为教材原文）。

②选项B说法错误，增加审计程序的不可预见性，可以通过调整审计程序的性质、时间安排和范围来达成，调整范围并非一定导致注册会计师实施更多的审计程序。

③选项C说法正确，本选项为教材原文考察。

考点：第八章风险应对「考点1」针对财务报表层重大错报风险的总体应对措施第8章

74.

单选题下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）

·                  A在期末而非期中实施更多的审计程序

·                  B扩大控制测试的范围

·                  C增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

·                  D增加审计程序的不可预见性

正确答案是B

题目解析：

选项ACD能应对，在期末而非期中实施更多的审计程序、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量、增加审计程序的不可预见性均属于总体应对措施，可以应对财务报表层次重大错报风险。

选项B不能应对，报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，导致对控制的信赖程度非常低，因此扩大控制测试的范围无法应对报表层次的重大错报风险，应该扩大实质性程序的范围。

考点：第八章风险应对「考点1」针对财务报表层重大错报风险的总体应对措施第8章

75.

单选题对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是（）

·                  A控制发生的频率

·                  B控制是否是复杂的人工控制

·                  C控制是否是自动化控制

·                  D控制在本年是否发生变化

正确答案是A

题目解析：

①选项A错误，财务报表审计中，决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时无须考虑控制发生的频率，控制发生的频率影响的是控制测试的范围。

②选项BC正确，在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

a.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。

b.控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险（选项BC）。

c.信息技术一般控制的有效性。

d.影响内部控制的重大人事变动。

e.由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

f.重大错报的风险和对控制的信赖程度。

③选项D正确，考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的基本思路是，考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当实施询问并结合观察和检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

考点：第八章风险应对「考点3」控制测试

76.

单选题下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师应当对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

·                  B注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

·                  C如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

·                  D注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，关键词是“重大”，而不是所有类别的。

②选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序（前提条件很重要），这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

③选项C错误，针对剩余期间可以仅实施实质性程序，也可以将实质性程序与控制测试结合使用。

④选项D正确，注册会计师实施的实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，还包括:a.将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节；b.检査财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。

考点：第八章风险应对「考点4」实质性程序

77.

单选题下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（）

·                  A关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

·                  B对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性

·                  C如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

·                  D如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，与公开市场交易相比，关联方之间可能利用彼此之间的特殊关系从事虚构交易，从而导致收入的发生认定存在舞弊风险的可能性更高。

②选项B说法错误，以营利为目的的单位，管理层实施舞弊的动机或者压力不同，所处内外环境也不同，舞弊风险涉及的具体认定可能不同，舞弊风险的可能性也不同，例如可能为了完成业绩指标而高估收入或者为了降低税费而低估收入等，注册会计师要具体问题具体分析。

③选项C说法正确，如果被审计单位预期下一年度的目标较难达到，而又超额完成了本年的利润目标，可能存在将本期的收入推迟到下一年度确认，进而导致收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大。

④选项D说法正确，完工进度具有高度估计不确定性，可能导致收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大。

考点：第九章销售与收款循环的审计「考点2」销售与收款循环的重大错报风险的评估

78.

单选题下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）

·                  A函证定期存款的相关信息

·                  B对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

·                  C对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

·                  D对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，函证可以为“存在”认定提供可靠的证据；

②选项B说法正确，对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件；

③选项C说法错误，对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同进行核对（这个程序是不能少的）；

④选项D说法正确，在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证能够证明资产负债表日前定期存款是存在的。

考点：第十二章货币资金的审计「考点4」货币资金的实质性程序

79.

单选题下列情形中，可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会的是（）

·                  A被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营

·                  B管理层对信息技术缺乏了解

·                  C控股股东为被审计单位的债务提供担保

·                  D对管理层的费用支出监督不足

正确答案是A

题目解析：

舞弊的种类有两个：编制虚假财务报告和侵占资产。

①选项A正确，被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会。

②选项B错误，管理层对信息技术缺乏了解，从而使信息技术人员有机会侵占资产，表明存在侵占资产的机会。

③选项C错误，控股股东为被审计单位的债务提供担保可能表明被审计单位存在编制虚假报告的动机或压力。

④选项D错误，对管理层的费用支出监督不足表明存在侵占资产的机会，关键词是“支出”。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点3」风险评估

80.

单选题下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（）

·                  A组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

·                  B非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

·                  C职责分离或独立审核不充分

·                  D管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

正确答案是D

题目解析：

①选项AC错误，增加了舞弊的成功率，属于机会。

②选项B错误，非财务管理人员的过度参与说明态度有问题，属于态度或借口。

③选项D正确，管理层在被审计单位中拥有重大经济利益，利益驱使，动机很足，属于动机或压力。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点3」风险评估

81.

单选题下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（）

·                  A改变控制测试的时间

·                  B改变实质性程序的时间

·                  C改变审计程序的范围

·                  D改变审计程序的性质

正确答案是A

题目解析：

选项A当选，存在舞弊风险情形下，被审计单位的内部控制几乎无效。

选项BCD不当选，注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：

①改变拟实施审计程序的性质，以获取更可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息。

例如，对特定资产进行实地观察或检查;设计询证函时，增加交易日期、退货权、交货条款等销售协议的细节;向被审计单位的非财务人员询问销售协议和交货条款的变化，以对函证获取的信息进行补充。

②调整实施审计程序的时间安排。

例如，在期末或接近期末实施实质性程序，以更好地应对由于舞弊导致的重大错报风险;由于涉及不恰当收入确认的舞弊可能已在期中发生，针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序。

③调整实施审计程序的范围，以应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险。

例如，扩大样本规模;在更详细的层次上实施分析程序;利用计算机辅助审计技术对电子交易和会计文档实施更广泛的测试。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点4」风险应对

82.

单选题被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是（　　）

·                  A被审计单位没有书面的内部控制

·                  B管理层诚信存在严重问题

·                  C管理层凌驾于内部控制之上

·                  D管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

正确答案是B

题目解析：

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

①被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

②对管理层的诚信存在严重疑虑（选项B正确）；

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点4」风险应对

83.

单选题下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（）

·                  A测试会计分录和其他调整

·                  B获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

·                  C复核会计估计是否存在偏向

·                  D评价重大非常规交易的商业理由

正确答案是B

题目解析：

选项ACD正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都可能存在，注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序：

①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）；

②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项C）；

③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项D）。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点4」风险应对

84.

单选题下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

·                  B注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

·                  C注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

·                  D如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

②选项B说法错误，针对第一类法律法规，注册会计师有责任实施审计程序获取被审计单位遵守法律法规的充分适当的审计证据。对于第二类法律法规，违反它，可能对财务报表产生重大影响，注册会计师的责任仅限于实施特定审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的行为。

③选项CD说法正确，教材原文表述。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点9」财务报表审计中对法律法规的考虑

85.

单选题下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）

·                  A阅读董事会和管理层的会议纪要

·                  B向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

·                  C获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

·                  D对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

正确答案是C

题目解析：

选项ABD不当选。识别被审计单位违反法律法规行为的审计程序包括：

①阅读会议纪要（选项A）

②向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（选项B）

③对某类交易、账户余额和披露实施细节测试（选项D）

选项C当选，书面声明可以提供必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。

考点：第十三章对舞弊和法律法规的考虑「考点9」财务报表审计中对法律法规的考虑

86.

单选题下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）

·                  A计划的审计范围和时间安排

·                  B审计过程中遇到的重大困难

·                  C审计中发现的所有内部控制缺陷

·                  D上市公司审计中注册会计师的独立性

正确答案是D

题目解析：

①选项AB错误，这些事项可以采用书面或口头形式沟通。

②选项C错误，审计中发现的值得关注（不是所有）的内部控制缺陷应当采用书面形式沟通。

③选项D正确，上市公司审计中注册会计师的独立性应当以书面形式与治理层沟通。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

87.

单选题在审计过程中，注册会计师需要与被审计单位治理层进行沟通，下列关于与治理层沟通的说法中，错误的是（）

·                  A首次承接委托时，与治理层的沟通随同就审计业务达成一致意见一并进行

·                  B在审计过程中遇到的重大困难，应汇总在完成审计工作时与治理层进行沟通

·                  C如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且情况得不到解决，应当采取适当防范措施

·                  D对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

正确答案是B

题目解析：

选项ACD说法正确，教材原文表述，选项A要注意，题干没有说“应当”，而是说被审计单位选择了这样做，所以是正确的。

选项B说法错误，对于审计中遇到的重大困难，应尽快与治理层沟通。

考点：第十四章审计沟通「考点4」沟通的过程

88.

单选题下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）

·                  A后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通

·                  B前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

·                  C后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式

·                  D后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通

正确答案是D

题目解析：

①选项A错误，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定。

②选项B错误，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

③选项C错误，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。

④选项D正确，在与前任注册会计师进行沟通之前，应当取得被审计单位的书面同意。

考点：第十四章审计沟通「考点6」沟通的总体原则

89.

单选题下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）

·                  A接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

·                  B如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

·                  C当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

·                  D接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

正确答案是B

题目解析：

①选项AD说法正确，为教材原文考察。

②选项B说法错误，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当出现上述情况时，后任注册会计师一般应拒绝接受委托（注意不是一定拒绝），除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

③选项C说法正确，会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所的询问进行答复。

考点：第十四章审计沟通「考点7」接受委托前沟通

90.

单选题下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是（）

·                  A评估会计政策的恰当性

·                  B确定财务报表整体的重要性

·                  C实施控制测试

·                  D确定细节测试的样本规模

正确答案是C

题目解析：

注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断。

选项ABD不当选、选项C当选，通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定（选项B）、样本规模的确定（选项D）、对会计政策和会计估计的评估等（选项A），均应当由注册会计师负责执行，不可以利用内部审计人员工作。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点2」内部审计与注册会计师审计的关系

91.

单选题下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是（）

·                  A注册会计师利用的内部专家

·                  B来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师

·                  C其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家

·                  D为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，注册会计师利用的内部专家属于项目组成员，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序。

选项BCD错误，来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师、其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家和为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员均不是事务所的成员，不受会计师事务所制定的质量管理政策和程序的约束。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点6」专家的概念、利用专家工作的目标及责任

92.

单选题下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（）

·                  A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求

·                  B外部专家不是审计项目团队成员

·                  C外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束

·                  D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求。

②选项B说法正确，外部专家不是审计项目团队成员。

③选项C说法正确，外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束。

④选项D说法正确，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

考点：第十五章注册会计师利用他人的工作「考点8」利用专家工作

93.

单选题对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）

·                  A不同组成部分的组成部分重要性应当不同

·                  B组成部分重要性应当由集团项目组确定

·                  C组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性

·                  D并非所有组成部分都需要组成部分重要性

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，集团项目组针对不同组成部分确定的重要性水平可能不同，也可能相同。

②选项B说法正确,如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

③选项C说法正确，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

④选项D说法正确，如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，那么集团项目组就不用为该组成部分确定重要性。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点4」重要性

94.

单选题在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（）

·                  A组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

·                  B组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

·                  C集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

·                  D组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿

正确答案是B

题目解析：

集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的意思是需要亲自执行。根据下表，选项B正确，

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点6」了解组成部分注册会计师

95.

单选题在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（）

·                  A组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

·                  B集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

·                  C集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

·                  D组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

正确答案是D

题目解析：

根据下表，选项ABC不当选，选项D当选。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点6」了解组成部分注册会计师

96.

单选题对于集团财务报表审计，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）

·                  A使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

·                  B对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

·                  C使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

·                  D实施特定的审计程序

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，对于重要组成部分，只能对组成部分财务信息实施审计，而不能实施审阅。

选项BCD错误，对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计（选项C）；

②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（选项B）；

③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序（选项D）。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点7」集团财务报表审计的风险应对

97.

单选题对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（）

·                  A集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序

·                  B集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序

·                  C集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

·                  D集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，在风险评估层面，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

②选项B说法错误，如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

③选项CD说法正确，集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：

a.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（选项D）；

b.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；

c.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿（选项C）。

考点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑「考点7」集团财务报表审计的风险应对

98.

单选题下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（）

·                  A注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

·                  B注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

·                  C注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

·                  D注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

正确答案是C

题目解析：

选项ABD错误，这些事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

选项C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个：

①舞弊导致的重大错报风险；

②管理层凌驾于控制之上的风险（选项C）；

③超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

99.

单选题下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设

·                  B如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持

·                  C注册会计师作出区间估计时必须采用与管理层的模型不同的模型

·                  D注册会计师可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，如果注册会计师作出点估计或区间估计，用以评价管理层的点估计以及与估计不确定性的相关披露，应当评价注册会计师在作出点估计或区间估计时，所使用的方法、假设或数据是否适当。无论使用的是管理层的方法、假设或数据，还是注册会计师的方法、假设或数据，注册会计师均应当就这些方法、假设或数据，设计和实施进一步审计程序。由这句话可知，注册会计师可以使用与被审计单位管理层不一致的假设和方法做出估计。

②选项B说法正确，如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当：

（1）确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的；

（2）针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

③选项C说法错误，注册会计师作出区间估计时可以采用与管理层的模型相同或不同的模型。

④选项D说法正确，为教材原文表述。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

100.

单选题下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是（）

·                  A复核上期财务报表中会计估计的结果

·                  B测试管理层如何作出会计估计

·                  C作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计

·                  D测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案是A

题目解析：

选项A当选，对上期会计估计的复核，通常是用来“评估”本期的会计估计导致的重大错报风险。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

101.

单选题下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（）

·                  A当审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计时，册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

·                  B当审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的平均差异

·                  C如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

·                  D注册会计师认为，除适用的财务报告编制基础明确规定的披露外，管理层没有必要作出其他披露

正确答案是A

题目解析：

①选项A正确，当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

②选项B错误，当审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异。

③选项C错误，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。

④选项D错误，注册会计师应当评价，除适用的财务报告编制基础明确规定的披露外，管理层是否已作出其他必要的披露，以使财务报表整体实现公允反映。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

102.

单选题

下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有（）

·                  A如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计在区间估计的区间内

·                  B会计估计存在管理层偏向的迹象

·                  C当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异

·                  D会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异

正确答案是C

题目解析：

①当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之内的管理层的点估计不构成错报。选项A错误。

②会计估计存在管理层偏向的迹象，不一定表明存在错报，选项B错误。

③当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报，选项C正确。

④会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异，并不必然表明存在错报，选项D错误。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

103.

单选题

下列与会计估计审计相关的程序中，不属于注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）

·                  A了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素

·                  B测试管理层如何作出会计估计

·                  C确定是否需要专门技能或知识

·                  D复核上期财务报表中会计估计

正确答案是B

题目解析：

选项ACD不当选，风险评估程序包括：

①了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素；

②复核上期财务报表中会计估计；

③确定是否需要专门技能或知识；

选项B当选，属于风险应对环节的审计程序。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点1」审计会计估计

104.

单选题下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（）

·                  A此类交易导致的风险可能不是特别风险

·                  B注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露

·                  C注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

·                  D此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误，超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易一定属于特别风险。

选项BCD说法正确，针对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致重大错报风险的应对程序：

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点2」关联方的审计

105.

单选题下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（）

·                  A被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

·                  B被审计单位对母公司的销量占总销量的50％

·                  C被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

·                  D被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

正确答案是A

题目解析：

注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，必须同时满足三个条件：超常；重大；关联方。

①选项A正确，转让子公司属于超常交易；“取得大额转让收益”“重要子公司”说明重大；“将重要子公司转让给实际控制人”满足关联方交易。

②选项B错误，被审计单位向母公司销售产品不属超常规交易；“销量占总销量的50％”说明重大；“被审计单位对母公司的销量”是关联方交易。三个条件只满足两个。

③选项C错误，“收购业务”属于超常交易；题干中看不太出来是否重大；被审计单位与收购交易的对方在收购前还不是关联方关系，不是三个条件同时满足。

④选项D错误，销售产品不属于超常交易；“价格低于销售给第三方的价格”看不出来低多少，交易量也不知道有多大，所以看不出来是否重大；“被审计单位销售产品给子公司”属于关联方交易，不是三个条件同时满足。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点2」关联方的审计

106.

单选题如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

·                  B注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行

·                  C注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

·                  D注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，选项A正确。

②选项BC说法正确，这些追加的程序应当包括：

a.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

b.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。这些计划的结果是否可能改善目前的情况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。（选项B）

c.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

d.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（选项C）

e.要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

③选项D说法错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点3」考虑持续经营假设

107.

单选题下列有关注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当纠正管理层对持续经营能力做出评估时缺乏分析的错误

·                  B注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营产生重大疑虑的事项或情况

·                  C在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑该评估是否已包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息

·                  D注册会计师评价的期间应当与管理层对持续经营能力做出评估期间相同，通常为自财务报表日起的十二个月

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

选项BCD说法正确，均为教材原文表述。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点3」考虑持续经营假设

108.

单选题下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（）

·                  A如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

·                  B如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

·                  C如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

·                  D如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法错误，如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，当决定提及时，应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况；未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况。根据上述规定可知，已经审计可以提及，未经审计应当提及。

②选项B说法错误，如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

③选项C说法正确，如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用（属于重大错报），注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

④选项D说法错误，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

考点：第十七章其他特殊项目的审计「考点4」首次接受委托时对期初余额的审计

109.

单选题下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）

·                  A除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

·                  B注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

·                  C除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

·                  D注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的（即超过明显微小错报临界值的）所有错报与适当层级的管理层进行沟通。

②选项B说法正确，在与适当层级管理层沟通错报时，注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。

③选项C说法正确，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。

④选项D说法正确，注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

考点：第十八章完成审计工作「考点1」评价审计中发现的错报

110.

单选题下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（）

·                  A项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

·                  B审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间

·                  C项目质量管理复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿

·                  D应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿并非所有审计工作底稿。

②选项B说法正确，审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间。

③选项C说法正确,项目质量管理复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿。

④选项D说法正确,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿。

考点：第十八章完成审计工作「考点3」复核审计工作底稿

111.

单选题下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（）

·                  A书面声明的日期不得早于财务报表报出日

·                  B书面声明的日期不得晚于审计报告日

·                  C书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

·                  D书面声明的日期可以早于审计报告日

正确答案是A

题目解析：

选项A说法错误、选项BCD说法正确，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明

112.

单选题下列有关书面声明的作用的说法中，错误的是（）

·                  A书面声明是审计证据的重要来源

·                  B要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以提高管理层声明的质量

·                  C在某些情况下，书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据

·                  D书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源。

②选项B说法正确，在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而可以提高管理层声明的质量。

③选项C说法错误，尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

④选项D说法正确，管理层已提供可靠书面声明的事实，不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。反过来，如果管理层提供的书面声明不可靠，有可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明

113.

单选题下列有关书面声明的说法中，正确的是（）

·                  A书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

·                  B管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

·                  C如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见

·                  D如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，并非“应当”在同一天。

②选项B错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

③选项C正确，如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，则应当发表无法表示意见。

④选项D错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施程序设法解决这些问题，不能直接修改书面声明。

考点：第十八章完成审计工作「考点5」书面声明

114.

单选题下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）

·                  A审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

·                  B审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

·                  C在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

·                  D审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师签署审计报告的日期可能与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

②选项B说法正确，管理层书面声明应当尽量接近财务报告的日期，但不得在审计报告日后，可以早于。

③选项C说法正确，在审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定的审计报告日，并就期后事项注明新的审计报告日。

④选项D说法错误，审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。所以审计报告日可能和审计意见日是同一日，也可能在形成审计意见之后。

考点：第十九章审计报告「考点2」审计报告的基本内容

115.

单选题下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是（）

·                  A如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及前任注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定

·                  B注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定

·                  C注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定

·                  D注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，对应数据审计中，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告中提及前任注册会计师的相关工作。

比较报表审计中，注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师的相关工作。

但是后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。在这里一定要注意可以提及的是什么。

②选项BC说法正确，无保留意见的审计报告中不能提及专家和服务机构注册会计师的相关工作。

服务机构，是指向被审计单位提供服务，并且其服务构成与被审计单位财务报告相关的信息系统组成部分的第三方机构（或第三方机构的分部）。

服务机构注册会计师，是指接受服务机构委托，对服务机构的控制出具鉴证报告的注册会计师。注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。参看《中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑》第29条。

③选项D说法正确，为教材原文考察。

考点：第十九章审计报告「考点6」比较信息第19章

116.

单选题对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

·                  B如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

·                  C注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

·                  D如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据，将期中测试结果前推至基准日

正确答案是B

题目解析：

①选项A说法正确，对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

②选项B说法错误，如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。

A.如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

B.但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

③选项C说法正确，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。

④选项D说法正确，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑相关因素以确定需获取的补充审计证据。

考点：第二十章企业内部控制审计「考点4」测试控制的有效性第20章

117.

单选题注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

·                  B在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

·                  C注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户

·                  D在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，注册会计师应当从定性和定量两个方面做出评价，包括考虑舞弊的影响。

②选项B说法正确，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源。

③选项C说法正确，超过财务报表整体的重要性的账户，无论是内部控制审计还是财务报表审计，通常情况下被认定为重要账户。

④选项D说法错误，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

考点：第二十章企业内部控制审计「考点3」选择拟测试的控制——自上而下的方法

118.

单选题在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（）

·                  A注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

·                  B注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

·                  C注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

·                  D注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试

正确答案是C

题目解析：

选项ABD说法正确，为教材原文考察。

选项C说法错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。因此，不能“涵盖”。

考点：第二十章企业内部控制审计「考点3」选择拟测试的控制——自上而下的方法

119.

单选题在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（）

·                  A在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生

·                  B在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响

·                  C在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率

·                  D如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效

正确答案是D

题目解析：

①选项A说法正确，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

②选项B说法正确，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。

③选项C说法正确，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。

④选项D说法错误，如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

考点：第二十章企业内部控制审计「考点8」内部控制缺陷评价

120.

单选题注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（）

·                  A如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

·                  B注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生

·                  C注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率

·                  D注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

正确答案是A

题目解析：

①选项A说法错误，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。也就是说，即使存在补偿性控制注册会计师也可能将该控制缺陷评价为重大缺陷。

②选项B说法正确，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

③选项C说法正确，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注会无需将错报发生的概念量化为某特定的百分比或区间。

④选项D说法正确，在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括：

A.受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额；

B.在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量。

考点：第二十章企业内部控制审计「考点8」内部控制缺陷评价

121.

单选题

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）

·                  A审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

·                  B审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

·                  C审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

·                  D财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

正确答案是C

题目解析：

①选项A说法正确，财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求。

②选项B说法正确，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

③选项C说法错误，审计不涉及为如何利用信息提供建议。

④选项D说法正确，审计的基础是注册会计师的独立性和专业性。

考点：第一章审计概述「考点2」审计的定义和保证水平

122.

单选题对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时和周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）

·                  A准确性、计价和分摊

·                  B权利和义务

·                  C存在

·                  D完整性

正确答案是A

题目解析：

选项A正确，存货的过时和周转缓慢，主要是提供了存货是否跌价的相关信息，因此与“准确性、计价和分摊”相关。

考点：第一章审计概述「考点5」审计目标

123.

单选题下列有关审计风险的表述中，正确的是（）

·                  A在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序将重大错报风险降至可接受的低水平

·                  B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

·                  C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险

·                  D注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

正确答案是D

题目解析：

①选项AB错误，重大错报风险是客观存在的风险，注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制。

②选项C错误，由于审计固有限制，注册会计师可以降低检查风险，但不能消除检查风险。

③选项D正确，审计是提供合理保证的鉴证业务，合理保证是高水平保证，在这种情形下审计风险就是可接受的低水平审计风险。

考点：第一章审计概述「考点7」审计风险

124.

单选题如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）

·                  A在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

·                  B在审阅报告中提及原审计业务

·                  C在审阅报告中说明业务变更的合理理由

·                  D在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

正确答案是D

题目解析：

选项ABC错误、选项D正确，除了变更为商定程序后可提及已执行程序，变更为其他业务后均不得提及。“不提及”的意思是任何信息都不能说。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

125.

单选题如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）

·                  A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

·                  B注册会计师更换两名审计助理人员

·                  C甲公司对上期财务报表作出重述

·                  D甲公司高级管理人员近期发生变动

正确答案是D

题目解析：

选项D正确，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

②需要修改约定条款或增加特别条款；

③被审计单位高级管理人员近期发生变动（选项D）；

④被审计单位所有权发生重大变动；

⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

⑥法律法规的规定发生变化；

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

⑧其他报告要求发生变化。

考点：第二章审计计划「考点1」初步业务活动

126.

单选题注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）

·                  A被审计单位所处的生命周期阶段

·                  B基准的重大错报风险

·                  C基准的相对波动性

·                  D被审计单位的所有权结构和融资方式

正确答案是B

题目解析：

选项ACD要考虑，在选择基准时，需要考虑的因素包括：

①财务报表要素；

②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项A）；

④被审计单位的所有权结构和融资方式（选项D）；

⑤基准的相对波动性（选项C）。

选项B不用考虑，重大错报风险不是确定基准时需要考虑的因素。

考点：第二章审计计划「考点3」重要性

127.

单选题在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）

·                  A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

·                  B从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

·                  C从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

·                  D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

正确答案是B

题目解析：

选项B说法错误、选项ACD说法正确，根据以下表格，注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

考点：第三章审计证据「考点1」审计证据的性质

128.

单选题下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）

·                  A从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

·                  B从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

·                  C对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

·                  D审计抽样更适用于控制测试

正确答案是C

题目解析：

①选项A错误，从某类交易中选取特定项目进行检查属于选取特定项目检查，不构成抽样；

②选项B错误，从总体中选取特定项目进行测试，那么被选取的对象是特定项目，并非总体中每个项目都有被选取的机会。总体中每个项目都有被选取的机会属于审计抽样的特征之一。

③选项C正确，为教材原文考察。

④选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。“更”存在比较的含义，但是审计抽样在细节测试中也同样适用，不存在谁比谁更适用。

考点：第四章审计抽样方法「考点1」审计抽样的基本概念

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