关于报告日后调整事项的会计处理具体操作案例

根据发布的政府会计准则制度解释第3号一关于报告日后调整事项的会计处理相关理论内容，我们就报告日后调整事项的会计处理制作具体的操作案例，助大家理解掌握。

一、报告日后调整事项

例1：2023年3月20日发现2022年1月有一笔会计差错，应入固定资产的计入了当期费用，金额为12万元。假设财报批准报告日为2023年5月31日。

1. 分析

（1）根据7号调整准则第十八条“报告日以后发生的调整事项，应当如同报告所属期间发生的事项一样进行会计处理”的规定，视同报告期2022年发现此2022年会计差错一样进行会计处理。因此不管是重大会计差错还是非重大会计差错，在2023年3月的账务处理都通过“以前年度盈余调整”科目调收入和费用；因为要调报告期（2022年）的本期数和期末数，即发现期2023年的上期2022年。

（2）根据7号调整准则第十八条“…对报告日已编制的报表相关项目的期末数或者本期数作相应的调整”的规定，调2022年的期末数和本期数。

（3）根据7号调整准则第十八条“…并对当期编制的报表相关项目的期初数或者上期数进行调整”的规定，调2023年报表的期初数或者上期数。

2.会计分录

财务会计（2023年3月）

借:固定资产 12万元

贷:以前年度盈余调整 12万元

同时，借:以前年度盈余调整 12万元

贷:累计盈余 12万元

补提2022年折旧（假设按10年即120个月计提）

借:以前年度盈余调整 1.2*1年=1.2万元

贷:固定资产累计折旧 1.2万元

同时，借:累计盈余 1.2万元

贷:以前年度盈余调整 1.2万元

预算会计不处理

3.调整会计报表和附注相关项目的金额

(1）调整2022年的期末数和本年数

①调2022年即报告期的期末数：资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增1.2万元，累计盈余调增10.8万元；

②调2022年收入费用表的本年数：业务活动费用调减10.8万元，本期盈余调增10.8万元

③调2022年净资产变动表：累计盈余 以前年度盈余调整调增10.8万

(2）调整2023年的期初数和上年数

①调发现差错当期即2023年的期初数：资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增1.2万元，累计盈余调增10.8万元；

②调发现差错当期即2023年收入费用表的上年数：业务活动费用调减10.8万元，本期盈余调增10.8万元。

二、单位在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期以前期间的重大会计差错

例2：2023年3月20日发现2021年1月有一笔重大会计差错，应入固定资产的计入了当期费用，金额为12万元。假设财报批准报告日为2023年5月31日。

1.分析

（1）根据7号调整准则第十八条“报告日以后发生的调整事项，应当如同报告所属期间发生的事项一样进行会计处理”的规定，视同报告期2022年发现此2021年会计差错一样进行会计处理，通过“以前年度盈余调整”科目调收入和费用；

（2）根据7号调整准则第十五条第一款“政府会计主体在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期以前期间的重大会计差错，应当视同本期发现的与前期相关的重大会计差错，比照本准则第十四条（二）的规定进行处理”的规定，视同在2022年发现此2021年的会计差错一样进行；调整2022年相关项目的年初数和上年数。

【第十四条（二）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响收入、费用或者预算收支的，应当将其对收入、费用或者预算收支的影响或者累积影响调整发现当期期初的相关净资产项目或者预算结转结余，并调整其他相关项目的期初数；如不影响收入、费用或者预算收支的，应当调整发现当期相关项目的期初数。经上述调整后，视同该差错在差错发生的期间已经得到更正。】

2.会计分录

财务会计（2023年3月）

借:固定资产 12万元

贷:以前年度盈余调整 12万元

同时，借:以前年度盈余调整 12万元

贷:累计盈余 12万元

补提2021-2022年折旧（假设按10年即120个月计提）

借:以前年度盈余调整 1.2*2年=2.4万元

贷:固定资产累计折旧 2.4万元

同时，借:累计盈余 2.4万元

贷:以前年度盈余调整 2.4万元

②预算会计 不做账

3.调整会计报表和附注相关项目的金额

(1）调整2022年的期初数、上年数和期末数、本年数

①调2022年即报告期的期初数和上年数

资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增1.2万元，累计盈余调增10.8万元；调2022年收入费用表的上年数：业务活动费用调减10.8万元，本期盈余调增10.8万元。

②调2022年即报告期的期末数和本年数

资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增2.4万元，累计盈余调增9.6万元；调2022年收入费用表的本年数：业务活动费用调增1.2万元，本期盈余调减1.2万元。

③2022年净资产变动表：累计盈余 以前年度盈余调整调增9.6万

(2）调整2023年的期初数和上年数

①调发现差错当期即2023年的期初数：资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增2.4万元，累计盈余调增9.6万元；

②调发现差错当期即2023年收入费用表的上年数：业务活动费用调增1.2万元，本期盈余调减1.2万元。

三、单位在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间的会计差错或报告期以前期间的非重大会计差错、影响或者累积影响不能合理确定的重大会计差错

例3：2023年3月20日发现2021年1月有一笔非重大会计差错，应入固定资产的计入了当期费用，金额为12万元。假设财报批准报告日为2023年5月31日。（报告期2022年以前期间2021年的非重大会计差错）。

1.分析

（1）根据7号调整会计准则第十五条第二款 “……政府会计主体在报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间的会计差错及报告期以前期间的非重大会计差错，应当按照本准则第五章报告日后事项中的调整事项进行处理”和第五章报告日后事项第十八条“报告日以后发生的调整事项，应当如同报告所属期间发生的事项一样进行会计处理”的规定，视同报告期2022年发现此2021年会计差错一样进行会计处理，通过“以前年度盈余调整”科目调收入和费用；

（2）根据7号调整准则第五章报告日后事项第十八条“…对报告日已编制的报表相关项目的期末数或者本期数作相应的调整”的规定，调整报告期2022年的本期数和期末数；

（3）根据7号调整准则第五章报告日后事项第十八条“…并对当期编制的报表相关项目的期初数或者上期数进行调整”，调整发现当期2023年报表的期初数和上年数。

2.会计分录

财务会计（2023年3月）

借:固定资产 12万元

贷:以前年度盈余调整 12万元

同时，借:以前年度盈余调整 12万元

贷:累计盈余 12万元

补提2021-2022年折旧（假设按10年即120个月计提）

借:以前年度盈余调整 1.2*2年=2.4万元

贷:固定资产累计折旧 2.4万元

同时，借:累计盈余 2.4万元

贷：以前年度盈余调整 2.4万元

预算会计不处理

3.调整会计报表和附注相关项目的金额

（1）调2022年的期末数和本年数

①调2022年即报告期的期末数和本年数

资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增2.4万元，累计盈余调增9.6万元；调2020年收入费用表的本年数：业务活动费用调减（12-2.4）即9.6万元，本期盈余调增9.6万元

②2022年净资产变动表：累计盈余 以前年度盈余调整调增9.6万

（2）调2023年的期初数和上年数

①调发现差错当期即2023年的期初数：资产负债表的固定资产调增12万元，累计折旧调增2.4万元，累计盈余调增9.6万元；

②调发现差错当期即2023年收入费用表的上年数：业务活动费用调减9.6万元，本期盈余调增9.6万元