建筑业“计税方法”如何选择税负最低

在工程项目招投标的过程中，部分项目甲方要求施工方按一般计税方法开具发票，部分工程项目甲方对施工方发票开具的税率没有具体要求（如政府部门工程项目）。这样一来，工程项目计税方法的选择就有了空间。那么，建筑业“计税方法”到底要如何选择，施工项目税负才最低呢？

案例：建筑业计税方法如何选择？纳税有技巧

（一）案例背景

湖南长城集团委托嘉达建筑公司承建厂房项目，工程总造价为1000万元，材料部分为600万元，其中“甲供材”为200万元，安装部分是400万元。嘉达建筑公司将其中100万元的机电安装工程分包给了丰达公司（假设购买材料均取得13%的增值税专用发票）。嘉达建筑公司是选择一般计税方法还是简易计税方法？

（二）业务分析

1、提供建筑服务采用什么计税方法

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的相关规定：

简易计税方法下应纳税额的计算（不得抵扣进项税额）：

应纳税额 =（全部价款和价外费用 - 支付的分包款）/（1 + 3%）× 3%

一般计税方法应纳税额的计算：

应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额

当期销项税额 = 全部价款和价外费用 /（1 + 9%）× 9%

2、“一般or简易”计税方法，该怎么选择

公式推导：

设合同含税总金额为A。

一般计税方式的应缴增值税：

应缴增值税 = 合同金额A /（1 + 9%）× 9% - 进项税额 = 8.26%A - 进项税额

简易计税方式的应缴增值税：

应缴增值税 = 合同金额A /（1 + 3%）× 3% = 2.91%A

假设：一般计税方式 = 简易计税方法：

2.91%A = 9.09%A - 进项税额

进项税额 / A = 5.35%

材料的进项税额：

应缴增值税 = 材料价税合计 /（1 + 13%）× 13% = 5.35%A

材料价税合计 / A = 46.52%

（三）节税解析

通过以上公式推导与案例分析，我们可以得出：如果企业承揽的工程项目，能够取得的进项税额占该项目销售额的比例大于5.35%，选择一般计税方法对公司有利；反之选择简易计税方法对公司有利；等于5.35%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。

当然，如果进项税额不好把控的话，我们也可以通过公司采购工程项目材料占销售额的比例来测算。当需要公司采购的材料价税合计占销售额的比例大于46.52%时，选择一般计税方法对公司有利；反之选择简易计税方法对公司有利；等于46.52%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。但如果以材料占比测算，一定要考虑所采购的材料是否能够取得13%的增值税专用发票。

需要特别强调的是，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。