支付征用土地补偿等费用如何进行会计处理？

问题1：单位当时花了200余万购入土地，并办理了土地证，后在土地上建办公楼，也办理了房产证，有价值。因为土地一直没有计提摊销，每年的财报和行业年报都要对此情况写说明。……然后，资产系统是没有对这块土地计提摊销，呈灰色；会计准则也有说明对单独入账的土地不计提折旧。是否我们一开始入账就错了？

问题2：我们把迁坟、青苗等与征地有关的都计入了“无形资产——土地使用权”。

问题3：在建工程-待摊投资-耕地占用税、土地征用及拆迁补偿费、青苗补偿费科目中的金额在转固时，是计入“固定资产-房屋建筑物”科目中还是计入“无形资产-土地使用权”中？

问题4：行政单位A2008年建1栋办公大楼。当时那块地需要从第三方公司征地1500万元。然后A单位从基建户支付给**财政国库科（城市建设专用资金）户。市政府文件为无偿划转。A单位入了“无形资产”1500万元，请问对吗？

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行政事业单位取得政府划拨土地是否需要资产评估或以名义金额入无形资产？

一、《政府会计制度》下土地使用权的确认

（一）《政府会计准则第3 号—固定资产》第六条 “确认固定资产时，应当考虑以下情况：购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。”

（二）《政府会计准则第4 号—无形资产》

第二条 本准则所称无形资产，是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从政府会计主体中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从政府会计主体或其他权利和义务中转移或者分离。

第三条 无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：

（1）与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（2）该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。

政府会计主体在判断无形资产的服务潜力或经济利益是否很可能实现或流入时，应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种社会、经济、科技因素做出合理估计，并且应当有确凿的证据支持。

（三）《政府会计准则第5号——公共基础设施》

第八条 政府会计主体在购建公共基础设施时，能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施；不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当整体确认为公共基础设施。

（四）《关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知》（财会〔2020〕23号）第二条“关于公路水路公共基础设施的确认（二）公路水路公共基础设施的记账主体。2.确定记账主体的有关具体规定。（5）对于天然航道、天然锚地和无偿划拨的土地，不进行价值核算，无需确认入账，对其具有管理维护职责的交通运输行政事业单位应当设置备查簿进行登记。”

二、支付土地使用权相关费用的会计核算

关于“1613在建工程”的核算，《政府会计制度》原文：

“……（三）“待摊投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：

1.勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。

2.土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。

3.土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费。

4.项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。

项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费等。

5.项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用。

6.工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用。

7.固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单项工程或单位工程报废、毁损净损失及其他损失。

8.系统集成等信息工程的费用支出。

9.其他待摊性质支出。

本明细科目应当按照上述费用项目进行明细核算，其中有些费用（如项目建设管理费等），还应当按照更为具体的费用项目进行明细核算。

（四）“其他投资”明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。本明细科目应当设置“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”等明细科目。……”

三、取得土地使用权的核算案例

1、假设B事业单位，土地为政府无偿划拨，征用土地需支付迁坟、青苗、等相关费用2000万元

（1）支付土地征用及迁移补偿费等

财务会计

借:在建工程—待摊投资—土地使用权、租用权相关费用—土地征用及迁移补偿费/土地复垦及补偿费/森林植被恢复费/其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用  1500万元

在建工程—待摊投资—缴纳的税费—土地使用税/耕地占用税  500万元

贷:财政拨款收入 2000万元

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出（**项目）—31009土地补偿/31010安置补偿/31011地上附着物和青苗补偿/31012拆迁补偿2000万元

贷:财政拨款预算收入 2000万元

（2）工程交付使用时，分摊待摊投资

财务会计

借:在建工程—建筑安装工程投资（*工程项目） 2000万元

贷:在建工程—待摊投资—土地使用权、租用权相关费用—土地征用及迁移补偿费/土地复垦及补偿费/森林植被恢复费/其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用 1500万元

在建工程—待摊投资—缴纳的税费—土地使用税/耕地占用税 500万元

预算会计不处理

2、假设C事业单位，因经营项目需要购置土地使用权而支付土地出让金8000万元

（1）支付土地出让金

财务会计

借:在建工程—其他投资—无形资产 8000万元

贷:银行存款 8000万元

预算会计

借:事业支出—其他资金支出【功能分类】—项目支出（**项目）—31022无形资产购置 8000万元

贷:资金结存—货币资金 8000万元

（2）土地使用权交付使用

财务会计

借:无形资产—土地使用权

贷:在建工程—其他投资—无形资产 8000万元

预算会计不处理