如何出资，企业税负最低？

注册公司时，股东出资是一个必然环节，在中国，很多时候创业者总认为注册资本越高越有面子，那么，股东对企业的出资到底以什么形式呢更合算呢？（1）出资全部以“注册资本”列示；（2）出资一部分作为“注册资本”、一部分作为“借款”给公司。哪种情况更有利呢？

【案例1】作为“注册资本”还是“企业借款”？节税有技巧！

（一）案例背景

王总和几个朋友打算成立一技术服务公司A（股东全为个人），前期专业设备投入2200万元、办公场所投入1500万元、其他投入500万元，共计4200万元，股东应如何出资？才能使股东整体税负最低呢？

为了便于分析，假设公司投入运营后每年实现利润总额240.5万元。

（二）税收缴纳

（1）假设以4200万元作为注册资本，如何纳税？

1）公司实现利润240.5万元，需要缴纳企业所得税（假设不考虑小型微利企业所得税优惠政策）。

应纳税企业所得税=240.5*25%=60.13万元

净利润=240.5-60.13=180.37万元

2）股东对企业实现的净利润进行红利分配时，需要缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=180.37*20%=36.07万元

税后红利=180.37-36.07=144.3万元

（2）假设以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入3700万元，以企业借款列支，如何交税？

1）公司向股东借款，单位应该给股东开借款收据，根据收据入账。

借：银行存款 4200

贷：实收资本 500

其他应付款—XX股东 3700

2）借款有利息，要签订借款协议（合同），协议（合同）中写明借款年利率，到期时，按协议中约定的借款利率计算利息。

3）向个人支付利息（假设年率6.5%），要代扣代缴3%的增值税（实际中更多的是3%）及附加，代扣代缴20%的个人所得税。

年利息=3700*6.5%=240.5万元

增值税=240.5/(1+3%)*3%=7万元

附加税=7*12%=0.84万元

个人所是税=240.5/(1+3%)*20%=46.7万元

共计应缴纳税金=7+0.84+46.7=54.54万元

税后利息收入=240.5-54.54=185.96万元

（三）节税分析

通过对以上两种不同出资方式的分析，我们不难发现：

（1）如果全部投资均作为注册资本，公司实现的盈利240.5万元，股东分配红利时，还需要缴纳一次个人所得税，共计纳税96.2万元，税后红利144.3万元。

（2）如果以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入3700万元，以企业借款列支，同时向股东支付利息240.5万元，则公司利润为“零”，无需缴纳企业所得税，利息收入股东应缴纳税金合计54.54万元，税后利息收入185.96万元，比全部作为注册资金多获得收益41.66万元。

当然，以上分析是在公司实现盈利、公司不属于特殊行业、特定税收优惠的情况下考虑的，在实际工作中，还需要结合多种因素进行分析。