政府会计准则制度解释第 4 号学习一在建工程按估值转固相关会计处理

一、《政府会计准则制度解释第 4 号》第二条“关于在建工程按照估计价值转固相关会计处理”：

根据《政府会计准则第 3 号——固定资产》（以下简称3 号准则）、《政府会计准则第 5 号——公共基础设施》（以下简称 5 号准则）规定，已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的固定资产、公共基础设施，应当按照估计价值入账，待办理竣工财务决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。

（一）估计价值的确定

3 号准则、5 号准则中的估计价值，是指在办理竣工财务决算前，单位在建的建设项目工程的实际成本，包括项目建设资金安排的各项支出，以及应付未付的工程价款、职工薪酬等。估计价值应当根据“在建工程”科目相关明细科目的账面余额确定。

对于建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的，单位应当先按照估计价值将单项工程转为固定资产、公共基础设施。对于一项在建工程涉及多项固定资产的，在建工程按照估计价值转固时，单位应当分别确定各项固定资产的估计价值。

在建工程按照估计价值转固之后、办理竣工财务决算之前，发生调整已确认的应付工程价款等影响估计价值的事项，单位应当先通过“在建工程”科目进行会计处理，再由在建工程转入固定资产、公共基础设施。

在建工程按照估计价值转固时，单位应当将该项目的工程竣工结算书、各项费用归集表或交付使用资产明细表等材料作为原始凭证。

单位应当在报表附注中披露按照估计价值入账的固定资产、公共基础设施的金额。

（二）按实际成本调整暂估价值的会计处理

单位办理竣工财务决算后，按实际成本调整资产暂估价值时，应当将实际成本与暂估价值的差额计入净资产，借记或贷记“固定资产”、“公共基础设施”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。经上述调整后，应将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目。

根据 3 号准则、5 号准则，单位应当对暂估入账的固定资产、公共基础设施计提折旧（根据政府会计准则制度规定无需计提折旧的除外），实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。单位按实际成本调整暂估价值后，应当以相关资产的账面价值（实际成本减去已提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。

单位通过“在建工程”科目核算的信息系统项目工程、保障性住房项目工程，应当参照上述（一）、（二）中的规定进行会计处理。

二、案例1

某事业单位2022年10月以发包方式建造办公楼附属设施，12月末该附属设施已完成项目竣工验收、资产交付使用，但尚未办理竣工财务决算。该附属设施已支付工程款75万元，合同金额100万元，12月末承包人已编制工程竣工结算，由发包人某事业单位送同级财政部门审查（财评）。

1、10-12月支付工程进度款

财务会计

借:在建工程——建筑安装工程投资 75万元

贷:财政拨款收入 75万元

预算会计

借:事业支出——财政拨款支出——项目支出（**项目）31001房屋建筑物购建75万元

贷:财政拨款预算收入 75万元

2、12月按合同金额100万元的未付款部分记入工程成本

财务会计

借:在建工程——建筑安装工程投资 25万元

贷:应付账款——**建筑公司 22万元

    其他应付款——质保金 3万元

预算会计不处理

3、12月末，对于已交付使用的附属设施（尚未办理竣工财务决算）按照估计价值入账固定资产

财务会计

借:固定资产 100万元

贷:在建工程——建筑安装工程投资 100万元

预算会计不处理

4、2023年2月财评审查报告出来，该附属设施工程竣工结算价为105万元

财务会计

借:在建工程——建筑安装工程投资 5万元

贷:应付账款 5万元

同时

借:固定资产 5万元

贷:在建工程——建筑安装工程投资 5万元

预算会计不处理

5、2023年3月竣工财务决算报告批复实际工程成本为105万元

此时不需调整固定资产的价值。

三、案例2

某行政单位2021-2022年建造一座公共基础设施，12月末竣工结算审定金额为8500万元，交付使用时尚未办理竣工财务决算，此时已支付工程款6800万元。

1、支付工程进度款

财务会计

借:在建工程——建筑安装工程投资 6800万元

贷:财政拨款收入 6800万元

预算会计

借:行政支出——财政拨款支出——项目支出（**项目）31005基础设施建设6800万元

贷:财政拨款预算收入 6800万元

2、12月按工程竣工结算金额为8500万元的未付款部分记入工程成本

财务会计

借:在建工程——建筑安装工程投资 1700万元

贷:应付账款 1445万元

   其他应付款——质保金 255万元

预算会计不处理

3、12月末，对于已交付使用的公共基础设施（尚未办理竣工财务决算）按照估计价值入账

财务会计

借:公共基础设施 8500万元

贷:在建工程——建筑安装工程投资 8500万元

预算会计不处理

4、2023年4月竣工财务决算报告批复实际工程成本为8400万元，核减其他支出100万元不属于工程成本（竣工财务决算审核调整，费用化）

财务会计

借:以前年度盈余调整 100万元

贷:公共基础设施 100万元

同时

借:累计盈余 100万元

贷:以前年度盈余调整 100万元

预算会计不处理