注册会计师考试题目 会计第13章 金融工具

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1.

单选题下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是（）

• A可随意支取的银行定期存款

• B现金

• C与黄金挂钩的结构性存款

• D保本固定收益的银行理财产品

正确答案是 C 

题目解析：

本题考察的是第七章金融工具，要求大家从定义上深刻理解四种金融资产的概念。以摊余成本计量的金融资产要求符合基本借贷安排且业务模式以收取合同现金流量为目的。
与黄金挂钩的结构性存款本质上就是存款本金保证不变，但是利息挂钩伦敦黄金价格。黄金的价格虽然稳定，却不是绝对确定的，未来的利息收入无法可靠计量，不符合基本借贷安排（即仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付）。因此C选项错误，应当分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。

2.

单选题2x17年1月1日, 甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定：
① 期限5年,前5年票面年利率固定为6%; 从第6年起，每5年重置一次利率,重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;
② 如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;
③ 甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利 (非累计)，但如果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利；
④ 如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是（ ）

• A5年重置利率

• B股利推动机制

• C甲公司控股股东变更

• D投资者有回售优先股的决定权

正确答案是 C 

题目解析：

① 选项A错误，重置利率有最高限制，不影响甲公司无条件避免支付利息。
② 选项B错误，甲公司可以避免支付普通股股利，进而可以无条件避免支付优先股股利。
③ 选项C正确，甲公司不能控制股东变更该事项，其属于或有结算条款，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此甲公司应将该优先股应划分为金融负债。
④ 选项D错误，只要甲公司不连续3年不分派优先股股利，就可以避免投资者回售。

3.

单选题20x1年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1050万元,另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20x1年12月31日确认投资收益35万元。20x1年12月31日,甲公司该债券的账面余额为( )

• A1035万元.

• B1037万元

• C1067万元

• D1065万元

正确答案是 B 

题目解析：

20x1年12月31日该债券的账面余额=20x1年期末摊余成本=期初摊余成本+当期实际利息（投资收益）-票面利息（应收利息）=（1050+2）+35-1000x5%=1037（万元），因此，选项B正确。
会计分录为：
20x1年1月1日
借：债权投资—成本 1000
—利息调整 52
贷：银行存款 1052
20x1年12月31日
借：应收利息 50
贷：投资收益 35
债权投资—利息调整 15
因此，20x1年12月31日该债券的账面余额=1052-15=1037（万元）。

4.

单选题2017年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的债券。购入时支付价款2 032.75万元，另外支付交易费用12万元。该债券系到期一次还本付息债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。则甲公司2018年因持有该以摊余成本计量的金融资产应确认的投资收益的金额为（　　）万元

• A100

• B102.24

• C85.06

• D17.81

正确答案是 C 

题目解析：

① 该债券属于到期一次还本付息债券，平时不会支付利息。2017年1月1日该债券的摊余成本=2032.75+12=2044.75（万元），2017年12月31日该债券的摊余成本=期初摊余成本x（1+实际利率）—当期收取的利息=2044.75x（1+4%）-0=2126.54（万元），2018年12月31日应确认投资收益金额=期初摊余成本x实际利率=2126.54x4%=85.06（万元）。
② 会计分录：
A. 2017年1月1日
借：债权投资—成本 2000
—利息调整 44.75
贷：银行存款 2044.75
B. 2017年12月31日
借：债权投资—应计利息 100（2000x5%）
贷：债权投资—利息调整 18.21
投资收益 81.79（2044.75x4%）
2017年年末的摊余成本=2044.75x（1+4%）=2126.54万元
C. 2018年12月31日
借：债权投资—应计利息 100（2000x5%）
贷 ：债权投资—利息调整 14.94
投资收益 85.06 （2126.54x4%）
因此选项C正确。
【抢分技巧】
本题是到期一次还本付息的债券，不是每年支付利息！债券面值承诺的利息在持有期间是计入“债权投资—应计利息”，并没有实际支付出去，因此不能从摊余成本中扣除。

5.

单选题20x4年2月5日，甲公司以每股7元的价格购入乙公司股票100万股，另支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20x4年12月31日，乙公司股票的价格为每股9元。20x5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；20x5年3月20日，甲公司以每股11.6元的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20x5年确认的投资收益是( )

• A260万元

• B468万元

• C268万元

• D466.6万元

正确答案是 C 

题目解析：

① 20x5年2月20日乙公司宣告发放现金股利，甲公司应该确认投资收益8万元。
② 20x5年3月20日甲公司出售交易性金融资产，售价与账面价值的差额应确认投资收益=11.6x100—9x100=260（万元）。
因此，甲公司因持有乙公司股票在20x5年确认的投资收益=8+260=268（万元），选项C正确。
③ 会计分录为：
A. 20x4年2月5日购入股票
借：交易性金融资产—成本 700
投资收益 1.4
贷：银行存款 701.4
此处，交易费用计入当期损益，影响的是20x4年的投资收益。
B. 20x4年12月31日，乙公司股票的价格为每股9元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
此处不涉及投资收益科目。
C. 20x5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元
借：应收股利 8
贷：投资收益 8
此处影响20x5年投资收益8万元
D. 20x5年3月20日，甲公司以每股11.6元的价格将其持有的乙公司股票全部出售。
借：银行存款 1160
贷：交易性金融资产—成本 700
交易性金融资产—公允价值变动 200
投资收益 260
此处影响20x5年投资收益260万元。

6.

单选题甲公司20x7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20x7年10月31日，收到现金股利16万元。20x7年12月2日，甲公司出售该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，收到价款960万元。甲公司20x7年利润表中因该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应确认的投资收益为（　　）

• A100万元

• B116万元

• C120万元

• D132万元

正确答案是 B 

题目解析：

① 甲公司20x7年因该交易性金融资产应确认的投资收益=-交易费用+售价与账面价值的差额=-4+[960-（860-4-0.16x100）]=116（万元）。
② 会计分录为：
A. 20x7年10月10日
借：交易性金融资产—成本 840
应收股利 16
投资收益 4
贷：银行存款 860
B. 20x7年10月31日
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
C. 20x7年12月2日
借：银行存款 960
贷：交易性金融资产—成本840
投资收益 120
【抢分技巧】
收到购买时已宣告的现金股利，不影响投资收益。

7.

单选题甲公司2x12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含己宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2x12年11月5日收到上述股利6万元，2x12年末上述股票的公允价值为5元/股，2x13年收到当年分配的现金股利7万元。2x13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（　　）

• A65万元

• B68万元

• C61万元

• D63万元

正确答案是 B 

题目解析：

① 甲公司因该交易性金融资产影响损益金额=现金流入-现金流出= -（200+2）+6+7+（260-3）=68（万元）。
② 会计分录：
A. 2x12年10月购入股票
借：交易性金融资产—成本194
应收股利 6
投资收益 2
贷：银行存款 202
B. 2x12年11月5日收到上述股利6万元
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
C. 2x12年12月31日确认公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动 56（ 5x50-194）
贷：公允价值变动损益 56
D. 2x13年收到当年分配的现金股利7万元。
借：应收股利 7
贷：投资收益 7
借：银行存款 7
贷：应收股利 7
E. 2x13年3月1日出售股票
借：银行存款 257（260-3）
贷：交易性金融资产—成本 194
—公允价值变动 56
投资收益 7
③ 因此，上述股票在甲公司持有期间对损益的影响=-2+56+7+7=68（万元）。
【抢分技巧】
本题是计算该股票在甲公司持有期间对损益的影响，持有期间包括了从初始购入到处置整个过程中产生的损益影响金额。对交易性金融资产而言，这里的损益科目包括“公允价值变动损益”和“投资收益”两个科目金额的影响。

8.

单选题下列与指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　　）

• A指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值的增加

• B购买指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资时发生的交易费用

• C指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资持有期间获得的股利

• D以外币计价的指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资由于汇率变动引起的价值上升

正确答案是 C 

题目解析：

① 选项A错误，其他权益工具投资的公允价值变动应计入其他综合收益。
② 选项B错误，购买其他权益工具投资发生的交易费用应计入其初始成本。
③ 选项C正确，其他权益工具投资在被投资方宣告发放现金股利时应确认投资收益，影响损益。
④ 选项D错误，其他权益工具投资的汇兑差额应计入其他综合收益。
【抢分技巧】
其他权益工具投资除获得的现金股利计入当期损益，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转损益。

9.

单选题20x2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20x2年12月31日，乙公司股票的市价为每股10元。20x3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（ ）

• A967万元

• B2951万元　

• C2984万元 　

• D3000万元

正确答案是 B 

题目解析：

甲公司出售其他权益工具投资应确认的留存收益=售价与账面价值的差额+持有期间确认的其他综合收益结转留存收益的金额=（10967-1000x10）+[1000x10-（8000+16）]=2951（万元）。
会计分录为：
20x2年6月2日
借：其他权益工具投资—成本 8016
贷：银行存款 8016
20x2年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 1984 （1000x10—8016）
贷：其他综合收益 1984
20x3年8月20日
借：银行存款 10967
贷：其他权益工具投资—成本 8016
其他权益工具投资—公允价值变动 1984
盈余公积 96.7
利润分配—未分配利润 870.3
借：其他综合收益 1984
贷：盈余公积 198.4
利润分配—未分配利润 1785.6

10.

单选题20x6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20x6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20x7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20x7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20x7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为（ ）万元

• A15

• B-55

• C-90

• D-105

正确答案是 A 

题目解析：

甲公司20x7年利润表中因其他权益工具投资确认的投资收益=享有乙公司宣告发放现金股利=1000x1.5%=15（万元）。
【抢分技巧】
其他权益工具投资除获得的现金股利计入当期损益，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转损益。
会计分录为：
20x6年6月9日
借：其他权益工具投资—成本 855
贷：银行存款 855
20x6年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 45
贷：其他综合收益 45
20x7年2月5日
借：应收股利 15
贷：投资收益 15
20x7年8月21日
借：银行存款 800
盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
贷：其他权益工具投资—成本 855
—公允价值变动 45
借：其他综合收益 45
贷：盈余公积 4.5
利润分配—未分配利润 40.5

11.

单选题按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（ ）

• A应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

• B金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额

• C金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值

• D金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额

正确答案是 A 

题目解析：

信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值，因此选项A正确。

12.

单选题2x18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（ ）

• A终止确认所持国债的账面价值

• B将出售国债取得的价款确认为负债

• C出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益

• D国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益

正确答案是 A 

题目解析：

选项A正确、选项B错误，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有，说明满足金融资产终止确认条件，不能把出售国债取得的价款确认为负债。
选项D错误，甲公司将该国债分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过其他债权投资来核算，出售价款与账面价值的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为投资收益。

13.

单选题2x15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2x15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2x15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于2x15年会计处理的表述中，正确的是（ ）

• A将实际收到的价款确认为负债

• B将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

• C将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露

• D将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

正确答案是 A 

题目解析：

选项A正确、BCD错误，名义上甲公司虽将5%的股权转让给乙公司，但实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件。
因此，甲公司应继续确认转移的5%的股权，而因资产转移收到的对价应当在收到时确认为一项金融负债。

14.

单选题甲公司于2018年1月1日购入面值为1 000万元的5年期债券，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率和实际利率为5%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，该项金融资产的公允价值为960万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后并未显著増加，经测算，该项金融资产12个月内的预期信用损失为100万元，不考虑其他因素，则该项金融资产对甲公司2018年损益的影响金额为（　　）

• A-50万元

• B-60万元

• C-100万元

• D-150万元

正确答案是 A 

题目解析：

能够影响“其他债权投资”损益的因素包括：（1）实际利率法确认利息收入；（2）减值；（3）外汇利得和损失；（4）终止确认时产生的损益。

会计分录：

2018.1.1

借：其他债权投资——成本 1000

  贷：银行存款              1000

2018.12.31

借：应收利息  50 （1000x5%）

  贷：投资收益  50

借：其他综合收益 40

  贷：其他债权投资——公允价值变动 40（960-1000）

借：信用减值损失 100

  贷：其他综合收益 100

该项金融资产对甲公司2018年损益的影响金额=50-100=-50（万元）。

15.

单选题下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是（   ）

• A现金

• B与黄金价格挂钩的结构性存款

• C保本固定收益的银行理财产品

• D随时可以支取的银行定期存款

正确答案是 B 

题目解析：

分类为以摊余成本计量的金融资产，必须满足2个条件：一是合同现金流量特征满足基本借贷安排（即该金融资产的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付）；二是企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

与黄金价格挂钩的结构性存款的合同现金流量特征不符合基本借贷安排，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

16.

多选题下列有关分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理的表述中，正确的有（　　）

• A分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的减值损失应计入当期损益，应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值

• B取得分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用应计入资产成本

• C分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

• D以外币计价的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

正确答案是 B,D 

题目解析：

① 选项A错误，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的减值损失应计入当期损益，但不影响其账面价值。

会计分录为：

借：信用减值损失

  贷：其他综合收益

② 选项B正确，取得分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用应计入资产成本。

③ 选项C错误，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

④ 选项D正确，以外币计价的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。

17.

多选题下列各项中，不属于金融负债的有（ ）

• A按照销售合同的约定预收的销货款

• B按照产品质量保证承诺预计的保修费

• C按照采购合同的约定应支付的设备款

• D按照劳动合同的约定应支付职工的工资

正确答案是 A,B,D 

题目解析：

① 金融负债，一般存在向其他方交付现金或者其他金融资产的合同义务。
② 选项A，预收账款不属于金融负债，未来交付的是货物或者服务。
③ 选项B，预计负债不属于金融负债，承担的是产品维修责任。
④ 选项C，应付账款属于金融负债，未来交付的是现金。
⑤ 选项D，应付职工薪酬不属于金融负债。

18.

多选题下列对复合金融工具的描述正确的是（ ）

• A应当先确定权益成分的公允价值并以此作为其初始确认金额

• B企业发行的复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊

• C可转换公司债券是复合金融工具

• D企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆

正确答案是 B,C,D 

题目解析：

① 选项A错误、选项D正确，对于复合金融工具，企业应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
② 选项B正确，发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
③ 选项C正确，可转换公司债券属于复合金融工具，相比于普通债券，多了一个转股权 。

19.

多选题2x18年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：
① 因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
② 因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
③ 甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司36%的股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量。
④ 甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%,并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。
下列各项关于甲公司及其子公司的交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）

• A风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量

• B甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类

• C甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类

• D甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法

正确答案是 A,D 

题目解析：

① 选项A正确，风险投资机构、共同基金以及类似主体可以将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这是长期股权投资准则对于这种特定机构持有的联营企业或合营企业投资的特殊规定，但企业不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

② 选项 B 错误，企业只有改变其管理金融资产的业务模式时，才会需要按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，而不能是其他任何原因，比如出于对净利润的影响。

③ 选项C错误，企业只有改变其管理金融资产的业务模式时，才会需要按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类；因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，并不代表甲公司改变了持有的其他以摊余成本计量的金融资产的业务模式，所以不应重分类。

      ④ 选项D正确，这是因增资导致的长期股权投资从权益法到成本法的转换。

20.

多选题下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有( )

• A已确认的负债

• B尚未确认的确定承诺.

• C已确认资产的组成部分

• D极可能发生的预期交易

正确答案是 A,B,C 

题目解析：

选项ABC正确，公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
选项D错误，极可能发生的预期交易，属于现金流量套期的被套期项目。

21.

多选题2018年1月1日甲公司支付价款1 020万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1 000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金，甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为920万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备80万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（　　）

• A2018年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1 028.24万元

• B2018年12月31日该项金融资产的账面价值为939.39万元

• C2018年应确认资产减值损失99.09万元

• D2019年应确认投资收益28.17万元

正确答案是 A,D 

题目解析：

A选项，该债券的初始确认金额=1 020+8.24=1 028.24（万元）；B选项，账面价值等于公允价值，为920万元；C选项，信用减值80万元通过其他综合收益计入信用减值损失；D选项，2018年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1 028.24+1 028.24x3%-1 000x4%=1 019.09（万元），因已发生信用减值，2019年应确认投资收益=（1 019.09-80）x3%=28.17（万元）

会计分录：

2018.1.1

借：其他债权投资——成本 1000

                               ——利息调整 28.24

贷：银行存款   1028.24（1020+8.24）

2018.12.31

借：应收利息   40（1000x4%）

 贷：投资收益  30.85 （1028.24x3%）

     其他债权投资——利息调整 9.15

借：银行存款  40

  贷：应收利息  40

在调整公允价值变动之前的账面价值=1028.24-9.15=1019.09，期末公允价值=920，应确认公允价值变动金额=920-1019.09=-99.09（万元）

借：其他综合收益 99.09

  贷：其他债权投资——公允价值变动 99.09

借：信用减值损失 80

 贷：其他综合收益  80

其他债权投资在2018年12月31日的账面余额（不含公允变动）=1028.24-9.15=1019.09（万元），摊余成本=账面余额（不含公允变动）-计提损失准备=1019.09-80=939.09（万元）

因为该金融资产在2018年12月31日已发生信用减值，即处于金融工具减值的第三阶段，因此2019年应确认的利息收入=期初摊余成本x实际利率=939.09x3%=28.17（万元）因此，选项AD正确。

22.

材料题

20x7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

20x7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20x7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。

20x8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元。20x8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20x8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。

20x9年9月5日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元。20x9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。

其他资料：

（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响；（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；（3）不考虑税费及其他因素。

问答题（１）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

正确答案：

甲公司与购入、持有及处置丙公司股权的会计分录如下：

20x7年7月10日

借：其他权益工具投资—成本                  2600

贷：银行存款                                  2600

20x7年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动              200（2 800-2 600）

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动     200

20x8年5月6日

借：应收股利                           10

贷：投资收益                           10

20x8年7月12日

借：银行存款                            10

贷：应收股利                             10

20x8年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动             400

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动   400

20x9年9月5日

借：银行存款                                3300

贷：其他权益工具投资—成本                 2600

                    —公允价值变动          600（200+400）

盈余公积                                  10[（3300-3200）x10%]

利润分配—未分配利润                    90[（3300-3200）x90%]

借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动     600

贷：盈余公积                                          60[600x10%]

利润分配—未分配利润                           540[600x90%]

问答题

（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。

正确答案：

甲公司与购入、持有及处置丁公司股票会计分录如下：

20x7年8月5日

借：交易性金融资产—成本                2200

投资收益                                1

贷：银行存款                                2201

20x7年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动            500（2700-2200）

贷：公允价值变动损益                          500

20x8年12月31日

借：公允价值变动损益                            300（2700-2400）

贷：交易性金融资产—公允价值变动                 300

20x9年12月4日

借：银行存款                                        2450

贷：交易性金融资产—成本                          2200

—公允价值变动                   200（500-300）

投资收益                                          50（2450-2400）

问答题

（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20x9年度净利润和20x9年12月31日所有者权益的影响。

正确答案：

对20x9年度净利润的影响=2450-2400=50（万元）

对20x9年12月31日所有者权益的影响=50+（3300-3200）=150（万元）

 

【抢分技巧】

计算处置时对净利润和所有者权益的影响要注意区分两种不一样的金融资产。交易性金融产处置时确认的投资收益为对净利润的影响（此处不考虑所得税），因为损益科目最终会结转到未分配利润，因此也会影响所有者权益；其他权益工具投资处置时出售净价与账面价值的差额计入留存收益，并将原确认的其他综合收益结转到留存收益，所以不影响净利润，但售价与账面价值的差额会影响所有者权益。

22.

材料题

甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准，甲公司自20x1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20x1年至20x3年免交企业所得税，20x4年至20x6年减半按照12.5%的税率缴纳企业所得税。甲公司20x3年至20x7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）20x2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20x7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20x7年1月1日；年租金为240万元，于每月月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20x7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（3）20x7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

（4）20x7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社会团体捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。

其他资料如下：

① 20x7年度，甲公司实现利润总额4500万元。

② 20x3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。除上面所述外，甲公司20x3年至20x7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。

③ 20x3年至20x7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

④ 不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

问答题（1）根据资料（1），分别计算甲公司20x3年至20x7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

正确答案：

20x3年A设备应计提的折旧=6000x5÷（1+2+3+4+5）=2000（万元）

20x4年A设备应计提的折旧=6000x4÷（1+2+3+4+5）=1600（万元）

20x5年A设备应计提的折旧=6000x3÷（1+2+3+4+5）=1200（万元）

20x6年A设备应计提的折旧=6000x2÷（1+2+3+4+5）=800（万元）

20x7年A设备应计提的折旧=6000x1÷（1+2+3+4+5）=400（万元）

单位：万元

问答题

（2）根据资料（2），编制甲公司20x7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

正确答案：

借：投资性房地产—成本                       1 300

      累计折旧                                   400

贷：固定资产                                 800

      其他综合收益                              900

借：投资性房地产—公允价值变动        200

   贷：公允价值变动损益                        200

问答题（3）根据资料（3），编制甲公司20x7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

正确答案：

借：债权投资—成本             1 000

  贷：银行存款                        1 000

借：应收利息 25（1000x5%÷2）

   贷：投资收益                  25

问答题（4）根据上述资料，计算甲公司20x3年至20x6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

正确答案：

20x3年末的递延所得税资产余额=400x12.5%+400x25%=150（万元）

20x4年末的递延所得税资产余额=400x12.5%+800x25%=250（万元）

20x5年末的递延所得税资产余额=400x12.5%+800x25%=250（万元）

20x6年末的递延所得税资产余额=800x25%=200（万元）
【抢分技巧】

问答题（5）根据上述资料，计算甲公司20x7年的应交所得税和所得税费用，以及20x7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。

正确答案：

【抢分技巧】

① 固定资产

会计折旧400万，税法折旧1200万，应纳税调减800万。

② 投资性房地产

a.固定资产转公允价值计量的投资性房地产，会计确认其他综合收益900万，不影响利润，税法不认同公允价值变动，不存在差异；

b.会计折旧0，税法折旧16万，应纳税调减16万；

c.会计确认公允价值变动损益200万，税法不认同公允价值变动，应纳税调减200万。

③ 债权投资

会计确认投资收益25万，税法免税不计入应税收益，应纳税调减25万。（永久性差异）

④ 公益性捐赠

会计确认营业外支出600万，税法只允许扣除540万，应纳税调增60万。

因此，会计利润=4500

应纳税所得额=4500-800-216-25+60=3519（万元），应交所得税=3519x25%=879.75（万元）

递延所得税=200+54-15=239

所得税费用=879.75+239=1118.75（万元），或者所得税费用=（4500-25）x25%=1118.75（万元）

23.

材料题

2x18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1） 1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。

（2） 8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。

（3） 9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。

（4） 10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%；除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款。甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

（5） 12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2x19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2x18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。

本题不考虑税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

正确答案：

甲公司应将购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：资产支持证券所属的基础资产包含股权投资，产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，与基本借贷安排不一致，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

问答题

（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类并说明理由。

正确答案：

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于甲公司购买的理财产品合同规定所作的三类投资项目包含有股权投资，不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，与基本借贷安排不一致，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

问答题

（3）根据资料（3），判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2x18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。

正确答案：

① 甲公司保理的应收账款在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由：甲公司管理应收账款的目标是将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款，属于以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，且该应收账款满足本金加利息的合同现金流量特征。

② 甲公司应收账款不符合终止确认的条件，不应终止确认。

理由：按照保理协议的约定，如果应收账款到期债务人不能按期支付款项，甲公司具有向其开户银行偿付的义务；该保理的应收账款所有权上的风险和报酬尚未转移，不应终止确认相应的应收账款。

   会计分录：  

9月30日

借：银行存款            4800

贷：短期借款           4800

12月31日

借：财务费用   50 [（5000-4800）÷4]    

贷：短期借款     50

③ 甲公司2x18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为：应收款项融资。

问答题

（4）根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关的会计分录。

正确答案：

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付（即无支付股息的义务）；同时,发行方发行的永续债无期限,不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款（即无支付本金的义务），说明甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务。

会计分录：

借：银行存款                     3000

贷：其他权益工具                    3000

【抢分技巧】

其他权益工具是企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

问答题

（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。

正确答案：

甲公司对拟出售的丁公司20%股权部分应当划分为持有待售资产。

甲公司对拟出售的丁公司20%股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额3100（3500—400）万元，与其账面价值2400（3600x20%÷30%）万元孰低计量。

   会计分录：

   借：持有待售资产                      2400

       贷：长期股权投资—投资成本           1600

                       —损益调整            600

                       —其他综合收益        200

甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售部分股权前仍按权益法进行会计核算。

24.

材料题

甲公司以人民币为记账本位币，其发生的相关外币交易或事项如下：

（1）2x17年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张。该债券单位面值为100美元，票面利率6% (等于实际利率）。按年支付利息，于每年6月30曰支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.3元人民币。

（2）2x17年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5元人民币，甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。

（3）2x18年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元。当日，美元对人民币即期汇率为1美元=7.4元人民币。

（4）2x18年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币，甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元。

（5）2x19年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50%予以出售，取得价款250万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币。

本题不考虑税费及其他因素。

问答题

根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。

正确答案：

甲公司所购入乙公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由：甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求，因此企业管理该金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售赚取差额收益为目标,同时该债券的合同现金流量特征满足基本借贷安排，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (其他债权投资）。

问答题

根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20x7年度及20x8年度损益的汇兑差额。

正确答案：

其他债权投资形成的汇兑差额和外币应收利息产生的汇兑差额应当计入当期损益，通过财务费用核算。

① 2x17年年末

a.2x17年其他债权投资汇兑差额=500x7.5-500x7.3=100（万元人民币）。

b.2x17年年末计提的下半年外币应收利息15万美元（500x6%x6÷12）在期末按照期末即期汇率计算，不产生汇兑差额。

因此，甲公司所持乙公司债券计入2x17年度损益的汇兑差额=100 (万元人民币）

②2x18年年末

a.2x18年其他债权投资的汇兑差额 =500x7.2-500x7.5=-150（万元人民币）。

b. 2x17年年末确认的半年应收利息在2x18年6月30日结算时产生的汇兑差额=15x7.4-15x7.5=-1.5(万元人民币）

c.2x18年年末计提当年度外币应收利息30万美元（500x6%）在期末按照期末即期汇率计算，不产生汇兑差额。

因此，甲公司所持的债券计入2x18年度损益的汇兑差额=（-150）+（-1.5）=-151.5(万元人民币）。

问答题

根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出乙公司债券相关的会计分录。

正确答案：

a.2x17年7月1日

借：其他债权投资—成本 3 650(500x7.3)

    贷：银行存款 3 650

b. 2x17年12月31日计提半年利息

借：应收利息112.5      （500x6%x6÷12x7.5）

    贷：投资收益112.5

确认汇兑差额

借：其他债权投资—汇兑差额    100（500x7.5-500x7.3）

    贷：财务费用              100

确认公允价值变动

借：其他债权投资—公允价值变动150 （520x7.5-500x7.3-100）

    贷：其他综合收益150

c. 2x18年6月30日

计提上半年利息

借：应收利息111  （500x6%x6÷12x7.4）

    贷：投资收益       111                        

确认汇兑差额

借：财务费用                     50 

    贷：其他债权投资—汇兑差额   50（500x7.4-500x7.5）

结算第一年利息（2x17年7月1日- 2x18年6月30日）

借：银行存款222    （500x6%x7.4）

        财务费用  1.5

    贷：应收利息223.5  （111+112.5）

d. 2x18年12月31日

计提下半年利息

借:应收利息      108 （500x6%x6÷12x7.2）

    贷：投资收益   108

确认汇兑差额

借:财务费用   100 (500x7.2-500x7.4)

    贷：其他债权投资-汇兑差额   100(500x7.2-500x7.4)

确认公允价值变动

其他综合收益=期末公允价值x期末即期汇率-调整前账面价值

调整前其他债权投资的账面价值=2x17年期末公允价值x2x17年期末即期汇率+2x18年汇兑差额= 520x 7.5-50-100=3 750 (万元）

其他综合收益= 505x7.2-3750= -114 (万元)

借：其他综合收益  114    

    贷：其他债权投资-公允价值变动114

e. 2x19年1月1日   

当期与期初购入时的汇兑差额=250x7.2-250x7.3=-25（万元）

2x17年7月1日购入时账面价值的50%=500x50%x7.3=1825（万元）

处置部分的公允价值变动=505 x 50%x7.2-250x7.2=18（万元）

处置部分半年的利息=108x50%=54（万元）            

借:银行存款   1 800 (250x7.2)

    其他债权投资一汇兑差额    25   [（100-50-100）x1÷2]

    投资收益   72   （差额）

    贷：其他债权投资一成本 1 825 (3650x1÷2)

                                一公允价值变动18 [(150-114)x1÷2]

            应收利息    54(108x1÷2)

借: 其他综合收益   18

    贷：投资收益         18

25.

材料题

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1） 20x8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5 000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20x8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。

20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。

（2） 20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20x9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万元。

（3） 20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。

正确答案：

甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：其他债权投资—成本          5 000

贷：银行存款                      5 000

借：应收利息                           150（5 000x6%x1÷2）

贷：投资收益                             150

借：其他债权投资—公允价值变动            200

贷：其他综合收益                      200

借：银行存款                                    5202

      投资收益                            148

贷：其他债权投资—成本                     5000

                            —公允价值变动               200

     应收利息                             150

借：其他综合收益                                        200

货：投资收益                               200

问答题

根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。

正确答案：

甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。

借：交易性金融资产—成本                                 1050

        投资收益                                             15

 贷：银行存款                                                1065

借：应收利息                              7.5

  贷：投资收益                            7.5

借：交易性金融资产—公允价值变动       40（1090-1050）

 贷：公允价值变动损益                               40

问答题

根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。

正确答案：

甲公司发行的优先股是权益工具。理由如下：

① 由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务。

② 由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。

③ 在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。

④ 会计分录

借：银行存款                                97 000

   贷：其他权益工具                                 97 000

26.

材料题

2x19年和2x20年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

（1）2x19年3月20日，甲公司通过二级市场以1810万元的价格购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日，乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。2x19年3月25日，甲公司收到现金股利10万元。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。

（2）2x20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万元(其中：股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元）。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

（3）收购乙公司后，甲公司董事会2x20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：

①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元。销售价格为2000万元。

6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x20年6月20日和2x20年12月31日，该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采月年限平均法计提折旧。

除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

（4）为了向整合后的业务发展提供资金，2x20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年7月1日支付，每份债券发行后的任何时间转换为10股普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续，筹集的资金存入专户管理。

其他资料：

（1）(P/F,3,9%)=0.7722，(P/A,3,9%)=2.5313

（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），计算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

其他权益工具投资的初始入账金额为1800万元（1810-100/10x1）。

2x19年3月20日

借：其他权益工具投资——成本1800

       应收股利10

贷：银行存款1810

2x19年3月25日

借：银行存款  10

贷：应收股利  10

2x19年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 700 (25x100-1800)

贷：其他综合收益700

问答题

（2）根据资料(2)，判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

甲公司增持乙公司股权时不会对其个别财务报表损益产生影响。因为其他权益工具投资转为成本法下长期股权投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益，持有期间确认的其他综合收益也是转入留存收益，均不影响损益。

长期股权投资初始成本=100x30+42000=45000（万元）

借：长期股权投资                 45000

      贷：其他权益工具投资——成本                    1800

                                        ——公允价值变动             700

            银行存款                                   42000

             盈余公积                                      50 [（3000-2500）x10%]

             利润分配—未分配利润                         450[（3000-2500）x90%]

借：其他综合收益                  700

     贷：盈余公积                                      70 （700x10%）

            利润分配——未分配利润                       630 （700x90%）

问答题

（3）根据资料(1)、(2)和(3)，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

正确答案：

长期股权投资的合并成本=42000+3000=45000（万元），享有子公司在购买日可辨认净资产公允价值所占份额=6400x75%=4800（万元），商誉=45000-4800=40200（万元）。

第一步：调子公司资产、负债

借：无形资产             400（1400-1000）

   贷：资本公积                         400

借：管理费用                     160

   贷：无形资产——累计摊销             160（400÷20x8）

第二步：调母公司长期股权投资

假定购买日后子公司实现的净利润为0，子公司调整后的净利润=0-160=-160（万元）。

借：投资收益            120（160x75%）

   贷：长期股权投资            120

第三步：抵权益

借：股本               2000

      资本公积           2400（2000+400）

     盈余公积           1000

     未分配利润          840（1000-160）

     商誉              40200

   贷：长期股权投资            44880（45000-120）

少数股东权益             1560[（2000+2400+1000+840）x25%]

第四步：抵损益

借：年初未分配利润     1000

   贷：投资收益                  120（160x75%）

         少数股东损益               40（160x25%）

         年末未分配利润            840

第五步：抵销内部交易

①抵销乙公司向甲公司出售房地产

借：营业收入                 8000

   贷：营业成本                         5000

          其他综合收益                     3000

借：少数股东权益          750（3000x25%）

贷：少数股东损益                      750

②抵销甲公司向乙公司出售设备

借：营业收入            2000   

    贷：营业成本                    1400

           固定资产——原价             600

借：固定资产——累计折旧 30（600÷10x6/12）

    贷：管理费用                      30

【抢分技巧】

内部交易事项一：乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

有关的合并工作底稿如下：

内部交易事项二：甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元，销售价格为2000万元。

有关的合并工作底稿如下：

问答题

（4）根据资料(4)，计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2x20年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时：

负债成分的公允价值=60x100x6%x（P/A,9%,3）+60x100x(P/F,9%,3)=360x2.5313+6000x0.7722=911.27+4633.2=5544.47（万元）

权益成分的公允价值=6000-5544.47=455.53（万元）

2x20年6月30日

借：银行存款                                 6000

       应付债券——可转换公司债券(利息调整)      455.53

       贷：应付债券——可转换公司债券（面值）              6000

              其他权益工具                                     455.53

2x20年12月31日                                     

借：财务费用                    249.50（5544.47x9%x6/12）

       贷：应付利息                             180（6000x6%x6/12）

               应付债券——可转换公司债券(利息调整） 69.50

第13章 金融工具所有试题知识点，点击查看