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注册会计师考试 会计第18章 政府补助考点概括
尤半山
03-11
【注会会计知识点】
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第18章 政府补助考点概括
「考点1」政府补助概述
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【考点收纳盒】政府补助界定
三大特征 | 要点 | 举例 |
来源于政府 | 来源于政府的经济资源 | 企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退、财政贴息等方式返还的税款 |
具有无偿性 | 政府投入资本、政府购买服务等互惠性交易不属于无偿 | 与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，本质是政府购买商品或服务，不属于政府补助，应当适用收入准则 （例如家电下乡补贴，节假日高速免费通行） |
直接取得 | 应当涉及货币性资产或者非货币性资产的直接转移 | （1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则 （2）但是，部分减免税款需要按照政府补助准则处理 ①一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益 ②即征即退的增值税 借：银行存款 贷：其他收益 ③按规定直接减免的应交增值税税额的，也计入其他收益 |
提示：増值税出口退税实际上是政府退回企业垫付的进项税，不属于政府补助 |
「考点2」政府补助的会计处理
（一）政府补助会计处理方法
确认 | 政府补助的确认条件，同时满足下列条件的，才能予以确认： ①企业能够满足政府补助所附条件；②企业能够收到政府补助 | ||
计量 | 货币资金 | ①政府补助为货币性资产的，应当按照实际收到或应收的金额计量 ②如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量 | |
非货币资金 | 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 | ||
政府补助的分类 | 与资产相关 | 必须要形成长期资产 | |
与收益相关 | 除与资产相关之外的（排除法） | ||
会计处理方法 | 总额法 （全额确认为收益） | 净额法 （作为相关成本费用的扣减） | |
会计 科目 | 日常活动 | 其他收益 | 冲成本费用 |
非日常活动 | 营业外收入 | 冲营业外支出 | |
【解读】
如何判断是否“与日常经营活动相关”
①大原则：若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。否则，就是与企业日常活动无关。
②企业收到政府亏损补贴属于“与日常活动相关”
③企业收到个人所得税手续费返还属于“与日常活动相关”
（二）与资产相关的政府补助
总额法 | 净额法 |
1.取得政府补助时 借：银行存款 贷：递延收益（负债科目） 2.在资产使用寿命期内分摊递延收益 借：递延收益 贷：其他收益 （日常） 营业外收入（非日常） 3.提前处置，递延收益一次性转入资产处置损益 借：递延收益 贷：资产处置损益（或营业外收入） | 1.取得政府补助时 借：银行存款 贷：递延收益 2.购入资产时，将补助冲减相关资产账面价值 借：固定资产 贷：银行存款 同时， 借：递延收益 贷：固定资产 |
【解读】
（1）如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；
（2）如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。
（三）与收益相关的政府补助
分类 | 交易或事项 | 总额法 | 净额法 |
用于补偿已发生的成本费用或损失 | 取得政府补助时 | 借：银行存款 其他应收款（满足确认条件） 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：银行存款 其他应收款（满足确认条件） 贷：管理费用等（日常） 营业外支出（非日常） |
用于补偿以后期间的成本费用或损失 | （1）取得政府补助时 | 借：银行存款 其他应收款（满足确认条件） 贷：递延收益 | |
（2）实际按规定用途使用补助资金时 | 借：递延收益 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） | 借：递延收益 贷：管理费用等（日常） 营业外支出（非日常） | |
【解读】
与收益相关的政府补助
（1）补偿已发生的成本费用，直接计入当期损益或冲减相关成本；
（2）补偿以后发生的成本费用，收到时先计入递延收益，在以后发生相关成本费用的期间，分摊计入当期损益或冲减成本费用；
（3）如果收到时无法确定是否满足政府补助所附条件，先计入其他应付款，在满足确认条件后再确认递延收益。
（四）政府补助退回的会计处理
基本原则 | 已确认的政府补助需要退回的，应在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理： ①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值； ②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； ③属于其他情况的，直接计入当期损益 |
BT提醒 | 对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照《会计政策、会计估计变更和差错更正》作为前期差错更正进行追溯调整 |
「考点3」特定业务的会计处理
（一）综合性项目政府补助
同时包含与资产和收益相关的，应当拆分，分别处理。
难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助。
（二）政策性优惠贷款贴息
间接贴息 （拨款给银行） | 企业有两种方法可供选择： 方法一： 以实际收到的金额作为借款的入账价值，按优惠利率计算利息支出 方法二： ①以借款的公允价值作为入账价值，按照实际利率法计算借款费用 ②实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，采用实际利率法摊销，冲减借款费用 |
直接贴息 （拨款给企业） | 先正常确认借款费用，再将对应的贴息冲减借款费用 |
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