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注册会计师考试 会计第9章 职工薪酬考点概括
尤半山
03-11
【注会会计知识点】
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第9章 职工薪酬考点概括
「考点1」职工和职工薪酬的范围和分类
（一）职工的概念
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
【解读】
（1）董事、监事、劳务派遣工属于企业职工；
（2）企业聘请为其提供培训服务的大学教授不属于企业职工。
（二）职工薪酬的概念及分类
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
「考点2」短期薪酬的确认与计量
（一）货币性短期薪酬
处理原则 | 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并根据受益对象原则计入相关的成本或费用。 | |
内容 | ①职工工资、奖金、津贴和补贴 ②职工福利费 ③三费一金（不包括失业金和养老金，它们属于离职后福利），工会经费和职工教育经费 | |
会计分录 | 计提时 | 发放时 |
借：生产成本（生产工人的工资） 制造费用（车间管理人员的工资） 管理费用（行政管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资） 在建工程（基建人员的工资） 研发支出（研发人员的工资） 贷：应付职工薪酬 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 | |
（二）带薪缺勤
定义 | 企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，如年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等 | ||
分类 | 累积 | 定义 | 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 |
会计处理 | ①确认累积带薪缺勤权利当期（第1年） 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量 当期确认职工薪酬=预计使用人数×预计使用天数×日工资 （后进先出的话，先抵减当年本身的假期） 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 ②实际行权累积带薪缺勤权利的下期（第2年） 实际行权数与之前预计数存在差异的，做会计估计变更处理，差额直接计入当期损益，不用追溯调整。 借：应付职工薪酬（前期预计数） 贷：银行存款（实际使用数） 管理费用等（差额，倒挤） | ||
非累积 | 定义 | 是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付 | |
会计处理 | 不做账，实际缺勤时确认相关薪酬 | ||
（三）短期利润分享计划
定义 | 企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬 |
会计处理 | ①根据超出业绩目标的利润及分配比例确认相关薪酬 ②不属于利润分配活动 ③根据企业经济效益增长实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应比照利润分享计划进行处理 |
（四）非货币性福利
1.发放自产产品或外购商品
情形 | 处理方法 | 会计分录 |
自产产品 | 按该产品的公允价值和相关税费（销项税额），计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入和成本的处理与正常商品销售相同（视同销售） | ①决定发放时 借：管理费用等（根据受益对象） 贷：应付职工薪酬 ②实际发放时 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
外购商品 | 应当按照该商品的账面价值（购买日公允价值）和相关税费（进项税额转出）计入成本费用（不视同销售） | ①外购时 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②决定发放时 借：管理费用等（根据受益对象） 贷：应付职工薪酬 ③实际发放时 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） |
2.提供汽车、住房等供职工无偿使用
分类 | 会计分录 |
自有住房 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （自有住房计提折旧） |
租来的 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 （应付租金） |
3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
分类 | 会计处理 | 会计分录 |
规定了服务年限 | 将补贴金额（市场价-内部售价）作为长期待摊费用，在规定服务年限内摊销。 | ①出售时 借：银行存款（向职工收取款项） 长期待摊费用（补贴金额） 贷：固定资产（原购置价款） ②每年摊销时 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用 |
未规定服务年限 | 将补贴金额直接计入当期相关资产成本或当期损益。 | 借：银行存款（向职工收取款项） 管理费用等（补贴金额） 贷：固定资产（原购置价款） |
「考点3」离职后福利的确认与计量
设定提存计划 （职工承担精算风险） | 设定受益计划 （企业承担精算风险） | ||
含义 | 是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务（如养老保险、失业保险、企业年金等） | 除设定提存计划以外的离职后福利计划 | |
确认原则 | 在资产负债表日确认职工薪酬，计入当期损益或相关资产的成本 | 计入当期损益的金额 | 计入其他综合收益的金额 |
（1）服务成本 ①当期服务成本 ②过去服务成本 ③结算利得或损失 （2）设定受益计划净负债或净资产的利息净额 | 设定收益净负债或净资产的重新计量，包括： （1）精算利得和损失 （2）计划资产回报，扣除包含在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额 （3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 | ||
【解读】
（1）设定受益计划内容多而抽象，但考试主要考察计入当期损益和计入其他综合收益的情形，学习时抓住这个考点即可，其他可以选择性放弃。
（2）设定受益计划计入的其他综合收益不能重分类进损益。
「考点4」辞退福利的确认与计量
定义 | 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 |
确认原则 | 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认职工薪酬： ①企业不能单方面撤回辞退福利时 ②企业确认重组相关的成本或费用时 |
计量 | ①职工没有选择权的：根据计划条款和职工数量计算出应计提的职工薪酬 ②自愿接受裁员：因为数量不确定，根据或有事项准则来预计 ③补偿款项超过一年以后支付的：应选择恰当折现率折现，以现值计入当期损益 |
会计处理 | 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 |
内退 | 比照辞退福利处理，即：内退日至正式退休日的工资、保险等一次性计入当期损益，在正式退休后按离职后福利处理。 |
【解读】由于被辞退的员工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，在满足确认条件时一次性计入管理费用，不计入资产成本。
「考点5」其他长期职工福利的确认与计量
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利（除以上3种之外的），例如长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划。
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