公立医院零星修缮工程项目内审管理方法对策

一、公立医院零星修缮工程项目现状与存在问题

公立医院零星修缮工程项目是公立医院日常运营中不可避免等项目，首先公立医院是公共场所，人流量大，公共设施容易损坏，日常修缮难以避免；其次，为了不断提高患者就诊舒适度以及配合就诊流程优化等功能需求，局部修缮改造难以避免。另一方面零星修缮工程项目有着其自身的特殊性，与大型基建项目相比较，其特点是项目多、实施急、工期短、规模小、金额小、结算快等。按照目前中国的公立医院的职能设置，公立医院零星修缮工程项目一般归口到总务部门管理，由于总务部门业务范围较广，不像基建部门那样只针对工程建设项目，有着各种专业性较强的招投标制度及工程管理规范，因此在项目管理过程中缺少相应的管理规范，容易出现高估冒算、虚报冒领等违纪现象。因此，如何管理好零星修缮项目，即保障医院日常运营需要，保证项目质量的同时，也避免出现高估冒算、虚报冒领等违纪现象，需要后勤部门与内部审计部门共同协调。下文就一般零星修缮工程项目在公立医院的基本情况和存在问题提出讨论。

1.零星修缮工程项目一般流程及相关共性问题

零星修缮工程项目一般由使用部门向后勤部门提起修缮需求或后勤部门自行巡查发现。零星修缮项目的一般流程为：立项—后勤部门指派维修队伍实施维修—完工验收—项目结算支付。由于零星修缮项目由于琐碎且数量较多、金额小、达不到招标标准，相关监督部门更关注大额基建项目，容易在管理上被忽略。此外，零星修缮项目因规模小，且都是局部施工，时限短，因此很难有施工图纸，或因施工现场情况多变，导致难以按原图纸进行施工，以上情况一般导致的结果是工程量变动大，容易产生高估冒算、资金损失浪费等风险。由于未经招标，很多预算往往仅凭后勤部门预估或施工单位报价，项目预算没有规范的编制过程，容易在结算是缺少审核依据。

2.内部审计在零星修缮项目存在的问题

在零星修缮项目中，内部审计的最终目标是防止高估冒算、杜绝资金浪费。但由于零星修缮项目的特殊性，由于项目规模和金额小、实施急，经常是等待项目完工后才将结算送到内审部门，在整个零星修缮工程项目全过程中，内部审计部门仅在结算时对结算金额实施审计，导致内审人员也无法在修缮时实时实地进行观察监督，通常只能事后走访修缮现场，形式上只是以事后审计为主，缺少了事前事中审计，这也是目前零星修缮项目审计比较被动、审计质量不高的主要原因。因此如何解决内部审计在零星修缮项目中被动的局面，使得零星修缮项目全过程符合内控要求、风险可控，是内审人员应该思考的主要问题，对此我们应该明确内部审计在零星修缮项目中的作用和目标，并以此为起点设计零星修缮项目审计管理办法。

除了上述问题，公立医院零星修缮工程项目审计还存在以下具体问题：（1）零星修缮工程项目在执行过程中监管不足，签证变更无章可循，随意性较大，资料不充足，导致事后结算不规范，结算资料漏洞百出。（2）医院对零星修缮工程项目管理不重视，审计力量配备不足。大部分公立医院内部审计部门仅设置2-3人，且多为财务专业人员，内部审计人员难以全面兼顾数量繁多的零星修缮工程项目的全过程监督；同时，缺乏相应的工程专业知识，也使得内部审计质量难以得到保证。（3）公立医院零星修缮工程项目执行不规范，缺乏相应的流程管理。由于公立医院的零星修缮工程项目响应要求快、项目规模小，难以按照招投标规范流程执行。因此存在缺乏项目指派给维修队伍的相关依据流程，容易产生项目分配不合理而导致的利益输送的风险。（4）公立医院零星修缮工程项目价格缺乏统一规范的价格体系。由于公立医院零星修缮工程项目材料涉及种类多，且采购量小，不同于大型工程项目的材料采购量，因此难以参照造价站公布的信息指导价。

由于公立医院是国有属性，其资金属于国有资金，因此在实际操作中，所有项目资金的使用最终必须经各级监管部门的监督审查。在公立医院零星修缮项目中，内部审计的最终目标是规范零星修缮项目实施、防止高估冒算、提高资金效率以及降低内控风险。那么如何清晰的认识以上问题的根源及如何有效的解决以上问题，是内部审计部门应该深入思考方向，也是奠定好公立医院零星修缮工程项目内部审计工作的基础。

二、公立医院零星修缮工程项目内部审计战略思考

在公立医院零星修缮工程项目中，为了有效实施内部审计工作，使审计工作变被动为主动，有效封堵内控漏洞，降低审计风险，就应该作好事前、事中审计工作，针对零星修缮工程项目全过程各环节从源头上把控，制定好相应的控制流程并落实实施是最有效的方法。

1.制定相应的工程管理办法。（1）设置工程开工前的各项资料管理流程，如明确立项依据及相关审批、材料进场手续、工程变更手续、项目验收和结算手续等，以此来保证项目实施各环节均有相关规定流程，并明确内部审计部门应在各个环节的手续上签字确认的必要性。内部审计部门只有介入以上环节，才能确保对项目从立项到结算全程进行监督；（2）规定工程项目资料的种类和格式。内部审计部门与总务部门一同对工程项目资料对种类和格式进行约定，可在工程项目的实施和监管上方向一致，确保项目资料完整，结算成果经得起审查；（3）规范工程项目变更签证、隐蔽工程等鉴证程序。

2.以招标的方式引入施工单位，用合同明确相应的计价原则与结算规则。公立医院零星修缮工程项目虽然规模小、金额小，但数量多，年度汇总的结算金额往往达到招标的标准。因此应该通过公开招标遴选入库的方式与中标的施工单位签订相应的服务合同，并用合同约定常用材料的价格、非常用材料的定价原则及项目结算规则等所有结算可能涉及的因素；将工程项目管理的内控机制以合同的形式进行约定，明确工程变更、项目结算等相关手续及资料格式等。这样一方面规范了施工单位进场的流程，获得了承接公立医院零星修缮项目的资格；另一方面也将内控措施以合同约定的流程形式体现，使内部审计部门可以在项目各环节的风险点进行介入监控，规范了项目的结算，确保项目从立项到结算整套资料的完整闭合。

3.制定相应的价格机制并作为招标文件组成部分。内部审计部门与总务部门应该对本单位常用的零星修缮工程项目的材料进行梳理分类，进行市场价格调研，最终形成初步的价格清单，招标时价格清单作为招标标的，并成为合同的组成部分；同时，应对非合同清单内的材料的价格审定作出规定，必须由施工单位报价，总务部门及内部审计部门共同进行市场询价后审定的价格才可作为结算依据。以此来规避施工单位在结算时虚报价格。以上措施，是把价格进行事前审计，并以合同的形式进行限定，避免了施工单位在结算时高估冒算，合同约定的材料价格及相关计价原则作为内部审计人员在审核结算时的依据，有利于提高审计的效率和降低审计的风险。

4.利用外部专业力量对零星修缮工程项目进行监督审核。内部审计部门可以聘请第三方工程造价审计机构对本单位的零星修缮工程项目结算进行审计并出具审计报告作为支付依据。目前大部分公立医院内部审计部门没有专业的造价人员，由于没有专业的造价资质，难以对工程项目的结算进行造价审核，因此购买第三方工程造价审计机构有利于提高结算审计的准确性、降低审计风险。在实际经验中，内部审计部门可以根据本单位的零星修缮工程项目年度预算推算年度审计成本，以此为标的，通过招标入库的方式引入第三方工程造价机构为本单位的零星修缮工程项目进行结算审计。

5.提高内部审计机构人员业务能力。目前内部审计人员多以财务专业背景为主，但随着社会的发展，国家对公立医院的建设加大投入，公立医院的规模越来越大，对医疗环境的要求也越来越高，相应的零星修缮工程项目也成倍增长。由于零星修缮工程项目是公立医院常态化的项目，因此公立医院内部审计部门一方面应该补充工程或造价等相关专业背景的人员来增强工程监督的业务，另一方面也应给内部审计人员定期提供继续教育和业务交流的机会。内部审计人员只有学习来掌握最新的招投标制度、最新的工程造价规范、最新的价格信息及相关工程案例等知识，才能确保单位的零星修缮工程项目的审计工作的质量。深入到工程施工现场是内部审计人员获取第一手资料的重要环节，只有了解工程现场情况审计人员才能把握审计事项结果，从而保证审计工作质量和工程项目的安全推进。

三、结语

在目前，零星修缮工程项目在公立医院的日常运营中是常态化存在的，且年度的金额也超过招标的界限，由于零星修缮工程项目的特点，内部控制环节中容易被忽视，导致实际操作中存在诸多不规范，容易出现高估冒算，虚报冒领等现象，也增加了内部审计部门的审计风险，因此如何做好零星修缮工程项目的内部审计监督工作是内部审计部门不可忽视的课题。公立医院应重视对小项目的内部控制的建设，建立相关的管理制度，使得内部审计人员执行审计有依据有准绳，其次，公立医院应重视内部审计部门的建设，内部审计部门往往是一个单位内部控制建设的牵头部门，只有增强内部审计部门的专业力量，才能更好的完善单位内部控制环境。其次，适当购买社会专业技术服务有利于提高内部审计工作的质量。总的来说，内部审计部门的建设有利于确保公立医院零星修缮工程项目实施的合规性，降低结算审计的风险，确保资金使用效率和安全，更好的维护公立医院的利益，推进廉政建设并促使各项经济目标的顺利实现。