合同决定税收之“商场进场费”如何筹划纳税

随着“城市综合体”不断增加，各大品牌的服装及货物进入各大卖场进行销售。商场（或超市）都会向供货商收取一定的费用，费用的形式是多种多样的，例如销售返利、场地租金、进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。那么，对于这些费用的收取，商场在与供货商进行合同的签订时，都会采用哪些形式呢？不同形式的费用收取，税收缴纳有什么区别？

案例：商场如何收费，纳税筹划有技巧

（一）案例背景

A公司进入某商场进行货物销售，双方约定（本案例假设商场为营改增后的增值税一般纳税人）：

1、A公司每月向商场支付1.5万元场地租金。商场向A公司开具增值税发票，按不动产租赁缴纳增值税，适用税率为9%。

2、商场按A公司每月销售额的2%收取进场费。商场按A公司每月销售额的2%收取进场费，与商品销售量、销售额挂钩，属于平销返利，作为增值税的进项税额转出。A公司以折扣（或红字发票）的形式开具，适用税率为13%。

3、商场每月收取A公司0.5万元的商场管理费。

4、活动促销期间每次收取A公司3万元广告促销费。

（二）政策依据

根据国税发〔2004〕136号第一条的相关规定：

1、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税（2016年5月1日后已全面营改增，按服务业缴纳增值税）。

2、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税（2016年5月1日后已全面营改增）。

（三）税收缴纳

1、A公司每月向商场支付1.5万元场地租金。商场向A公司开具增值税发票，按不动产租赁缴纳增值税，适用税率为9%。

2、商场按A公司每月销售额的2%收取进场费。由于与商品销售量、销售额挂钩，属于平销返利。A公司以折扣（或红字发票）的形式开具，适用税率为13%。

3、商场每月收取A公司0.5万元的商场管理费。商场向A公司开具增值税发票，按生活服务缴纳增值税，适用税率为6%。

4、活动促销期间每次收取A公司3万元广告促销费。商场向A公司开具增值税发票，按文化创意服务缴纳增值税，适用税率为6%。

（四）节税筹划

通过对以上政策及案例分析，我们发现商场在收取销售返利、场地租金、进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等费用时，如果与商品销售量、销售额挂钩，则商场需要做进项税额转出；否则按实际所提供的不同服务来缴纳增值税。

因此，商场（或超市）在与供货商签订收费合同时，应尽量规避与销售量、销售额或服务额挂钩的费用，这样就能有效降低增值税的税负率。签订合同时应掌握两大关键点：一是看与商品销售量、销售额有无必然联系；二是看商场是否向供货方提供了一定的劳务或服务。