旅游服务一般纳税人和小规模纳税人计税方法解析

在纳税计税方法上，有时确实让人感到眼花缭乱，有“差额”、“全额”、“一般”、“简易”、“扣除”、“不含”等多种说法。这些术语的出现，其实是国家税务总局在制定政策时，为了顾及多行业、多业务、多时段的实际情况，并确保总体税负只减不增的结果。

那么，旅游服务在计税方法上有何特殊性呢？

（一）旅游服务的计税方法

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第8点规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

1、一般纳税人提供旅游服务：
应纳税额 = （取得的全部价款和价外费用 - 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用） / （1+6%）×6% - 进项税额

2、小规模纳税人提供旅游服务：
应纳税额 = （取得的全部价款和价外费用 - 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用） / （1+3%）×3%

（二）案例分析

以同城旅游公司为例，2018年8月组织了一次同城旅游，共取得旅游收入20万元，其中代游客支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等费用为15万元，暂不考虑进项税额。同城旅游公司在不同的计税方法下，应如何纳税？

1、假设差额开专票、扣除开普票：
（1）假设公司为一般纳税人：应纳税额 ≈ 0.28万元。
（2）假设公司为小规模纳税人：应纳税额 ≈ 0.146万元。

2、假设选择全额开专用发票：
（1）假设公司为一般纳税人：应纳税额 ≈ 1.13万元。
（2）假设公司为小规模纳税人：应纳税额 ≈ 0.58万元。

（三）涉税解析

通过以上政策的梳理与案例的分析，我们可以得出以下结论：

1、提供旅游服务与提供建筑服务不一样，在提供旅游服务适用计税方法上，不存在“简易计税方法”这一概念。

2、旅游服务的销售额描述主要针对发票开具。可以选择差额为销售额，但扣除部分不能开专用发票；也可以选择全额为销售额，可以按全额开具专用发票。这两种方式既适用于一般纳税人，也适用于小规模纳税人。

因此，提供旅游服务不存在计税方法上的选择，只存在以票定税的概念。即根据开具的发票类型（专票或普票）和金额来确定应纳税额。