注册资本认缴制下，如何财务核算处理才能少缴税

公司注册完成之后，财务核算便是企业经营全流程的涉税体现，虽然会计核算有《企业会计准则》为作依据，但在实际工作中，同一样的业务，不同的财务人员所进行的账务处理，依然存在差异。

那么，注册公司“注册资金”由实缴制转为认缴制，在财务核算上有何区别呢？对税收缴纳又有何影响呢？

【案例2】未认缴的注册资本，财务如何核算？

（一）案例背景

丰达公司于2019年1月登记成立，注册资本为1000万元，由甲、乙、丙三人发起，企业章程规定甲出资400万元，乙以生产技术作价300万元入股，丙出资300万元，出资期限为10年。

2019年5月1日收到期甲实际投资100万元，乙公司技术作价300万元，丙公司投资50万元。

1.错误处理方式

（1）2019年1月登记成立时

借：其他应收款--甲 400

--乙 300

--丙 300

贷：实收资本--甲 400

（2）2019年5月收到投资时

借：银行存款150

无形资产300

贷：其他应收款--甲 100

--丙 50

2．正确处理方式

不作账务处理

贷：实收资本--甲 100

（二）政策依据

（1）根据《中华人民共和国公司法(2018年修订)》第三条规定：“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任”。

（2）依据《企业会计准则》，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“短期投资”、“长期股权投资’等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”科目下核算。

（3）根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：

1）生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

2）企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

（三）政策解析

根据《企业会计准则》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）文相关规定，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时，无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

接以上案例

借：管理费用—印花税2500

贷：银行存款 2500

不缴纳

2.正确处理方式

不缴纳印花税

借：管理费用—印花税1125

贷：银行存款 1125

通过对以上政策及案例的分析，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际投入的资本，认缴时账务不作处理，实际投入时记入“实收资本”科目。

但在实际操作中，在注册登记时，我们很多财务人员都是根据注册资本，借记“其他应收款”，贷记“实收资本”科目，待实际收到投资后再冲减“其他应收款”，这种做法不符合《企业会计准则》的核算规定，同时也会造成企业提前缴纳印花税。