财政部：关于行政事业单位职工薪酬业务的会计处理案例

负债类应用案例——关于行政事业单位职工薪酬业务的会计处理

一、案例材料

甲单位为中央全额拨款事业单位，2022年3月应发工资570866.22元，其中：基本工资270085.20 元、津贴补贴181199.82元、绩效工资119581.20元；代扣个人应负担的职业年金22029.12元、住房公积金73676.32元、基本养老保险金44058.24元、医疗保险金11014.54元、个人所得税3532.80元，代扣为职工垫付的水电费22000元，合计代扣176311.02元；本月实发工资为394555.20元。

本月单位应负担基本养老保险金88116.48元、医疗保险金38550.88元、职业年金44058.24元、工伤保险1101.52元，住房公积金73676.32元，合计245503.44元。

3月8日财务人员通过代理银行代发户实发工资39455.20元，银行代发成功。

3月12日，财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金132174.72元、医疗保险金49565.42元、工伤保险1101.52元，代缴合计182841.66元汇缴到央保中心；将单位负担和代扣个人的住房公积金147352.64元汇缴到中央公积金中心账户；将单位负担和代扣个人的职业年金66087.36元汇缴到中央职业年金专门账户。

3月15日申报个人所得税并扣款成功。

假设甲单位费用都为业务活动费用，支付方式采用国库集中支付。

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析

发放职工薪酬代扣代缴业务依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）“2201 应付职工薪酬”科目的相关规定进行会计处理。根据《政府会计制度》“2201 应付职工薪酬”会计科目明细核算规定，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

本例中代扣代缴项共7 项（见下表，单位：元），从职工工资中代扣部分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提记入“应付职工薪酬”科目。

（二）账务处理

甲单位在3月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）

1.计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）时：

（1）2022年3月，甲单位计提工资：

财务会计

借:业务活动费用—工资福利费用  570866.22

贷:应付职工薪酬—基本工资  270085.20

      —津贴补贴  181199.82

    —规范津贴补贴（绩效工资）  119581.20

预算会计不做账务处理

（2）计提单位负担社会保险费和住房公积金：

财务会计：

借:业务活动费用—工资福利费用  245503.44

贷:应付职工薪酬—社会保险费—养老保险金  88116.48

       —社会保险费—医疗保险金  38550.88

      —社会保险费—职业年金  44058.24

    —社会保险费—其他社会保障缴费  1101.52

       —住房公积金  73676.32

预算会计不做账务处理

2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除）时：

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资  176311.02

贷:应付职工薪酬—社会保险费—养老保险金  44058.24

     —社会保险费—医疗保险金  11014.54

     —社会保险费—职业年金  22029.12

     —住房公积金  73676.32

其他应交税费—应交个人所得税  3532.80

其他应收款—应收个人水电费  22000.00

预算会计不做账务处理

3.2022年3月8日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资  93774.18

      —津贴补贴  181199.82

     —绩效工资  119581.20

贷:财政拨款收入  394555.20

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出—基本支——人员经费—基本工资93774.18

  —财政拨款支出—基本支出—人员经费—津贴补贴  181199.82

—财政拨款支出—基本支出—人员经费—其他工资福利支出  119581.20

贷:财政拨款预算收入  394555.20

4.按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个人所得税时：

（1）3 月12日缴纳住房公积金、社会保险费：

财务会计

借:应付职工薪酬—社会保险费—养老保险金  132174.72

  —社会保险费—医疗保险金  49565.41

  —社会保险费—其他社会保障缴费  1101.52

  —社会保险费—职业年金  66087.36

  —住房公积金  147352.64

贷:财政拨款收入  396281.66

预算会计（预算会计未做代扣处理，有关明细科目应根据计提金额核算）：

借:事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—基本工资 150778.22

—财政拨款支出—基本支出—人员经费—社会保险费  171827.12

（88116.48+38550.88+44058.24+1101.52）

—财政拨款支出—基本支出—人员经费—住房公积金  73676.32

贷: 财政拨款预算收入  396281.66

（2）3月15日缴纳个人所得税：

财务会计

借:其他应交税费—个人所得税  3532.80

贷:财政拨款收入  3532.80

预算会计

借:事业支出—财政拨款支出—基本支出—人员经费—基本工资 3532.80

贷:财政拨款预算收入  3532.80