财政部：关于行政事业单位转拨从本级政府财政部门取得资金的会计处理

转拨资金应用案例—关于行政事业单位转拨从本级政府财政部门取得资金的会计处理

一、案例材料

2022 年1 月5日，某省财政厅采用实拨资金方式拨付某省属甲行政单位财政拨款50万元，其中10万元为拨付甲单位预算拨款，40万元为甲单位下属乙事业单位的预算拨款。1 月10日，乙单位收到甲单位转拨的财政拨款40万元。

二、案例分析

本例中做好账务处理的前提是甲、乙单位是否要确认财政拨款收入。依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，“财政拨款收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。因此，确认财政拨款收入需要确定两个前提条件，一是资金来源是同级政府财政部门；二是资金性质是财政拨款性质。本例中对于甲单位和乙单位来说资金来源都是同级政府财政部门，但对于甲单位来说收到的50万资金中有40万具有转拨款性质，应按往来处理，通过往来科目核算，不应确认财政拨款收入，同时预算会计不做处理；10万元符合财政拨款收入确认条件，应记入“财政拨款收入”科目并进行预算会计处理。对于乙单位来说，收到的40万元资金虽从甲单位拨付，但资金的初始来源是省财政厅，且属于财政拨款性质，应确认为财政拨款收入。

三、账务处理

（一）甲单位账务处理（单位：元）。

1.1 月5日，收到省财政厅拨款时：

财务会计：

借:银行存款  500 000

贷:财政拨款收入  100 000

    其他应付款—转拨款—乙单位  400000

预算会计：

借:资金结存—货币资金  100 000

贷:财政拨款预算收入  100 000

2.1 月10日，拨付下属乙单位时：

财务会计：

借:其他应付款—转拨款—乙单位  400 000

贷:银行存款  400 000

预算会计：不做账务处理

（二）乙单位账务处理（单位：元）。

1.1 月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时：

财务会计：

借:银行存款  400 000

贷:财政拨款收入  400 000

预算会计：

借:资金结存—货币资金  400 000

贷:财政拨款预算收入  400 000