局机关为下属单位代付工程款的会计处理探讨

问题：我们是行政机关，有一个集体性质的下属公司，拆迁后得到一笔拆迁补偿款。拆迁重建房时以局机关的名义在发改委立项，付款时由下属单位把钱打给机关，机关开具收据，机关再把钱支付给各施工单位，建成后资产所有权仍是下属单位。考虑资产不是局机关所有，所以我们在账务处理时通过“受托代理资产”和“受托代理负债”科目核算，审计时指出我们没有通过“在建工程”科目核算，请问，这种情况应该如何核算？

回复：

一、“受托代理资产”科目的核算范围

（一）《政府会计制度》相关原文：

1、1891受托代理资产，本科目核算单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等的成本。

单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。

单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。

2、2901 受托代理负债，本科目核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。

（二）因此，根据《政府会计制度》的规定，受托代理资产，只包括三种情况，一是受托指定转赠，二是受托存储保管，三是罚没物资。

收到库存现金和银行存款的受托代理资产，也对应只有上述三种情况，只不过是收到货金资金而不是实物资产而已。

二、问题探讨

（一）分析

1、下属单位把工程款打给机关，机关开收据，再把钱付给各施工单位，建成以后资产移交下属单位，产权属于下属单位。

2、此种情况，因为该项目是局机关在发改委立项，发票也开的是局机关名称，所以单位应通过“在建工程”科目或参照《政府会计准则制度解释第2号》通过“代建项目”科目核算建设项目工程的实际成本。

（二）会计核算

1、收到下属单位转来工程款

财务会计

借:银行存款 2000万元

贷:预收账款—预收工程款2000万元

预算会计不做处理

2、代付工程款

财务会计

借:在建工程/代建项目—建筑安装工程投资2000万元

贷:银行存款 2000万元

预算会计不做处理

3、完工移交下属单位

财务会计

借:在建工程—基建转出投资/代建项目—代建项目转出 2000万元

贷:在建工程/代建项目—建筑安装工程投资2000万元

同时

借:预收账款—预收工程款 2000万元

贷:在建工程—基建转出投资/代建项目—代建项目转出 2000万元

预算会计不做处理