注册会计师考试题目 会计第6章 长期股权投资与合营安排

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1.

单选题

甲公司2x20年发生的投资事项包括：

（1）以300万元购买乙公司30%的股权，发生相关交易费用5万元，投资日乙公司净资产公允价值为800万元，甲公司对公司能够施加重大影响；

（2）通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权，与发行股份相关的交易费用为8万元，投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元，丙公司净资产公允价值为1500万元，甲公司对丙公司能够施加重大影响；

（3）通过同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权，支付购买价款800万元，发生交易费用10万元，合并日丁公司净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元；

（4）通过非同一控制下企业合并购买戊公司60%的股权，支付购买价款1000万元，发生相关交易费用20万元，购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元。

下列各项关于甲公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中，正确的是（）

• A对乙公司长期股权投资的初始投资成本为300万元

• B对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元

• C对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元

• D对戊公司长期股权投资的初始投资成本为1000万元

正确答案是 D 

题目解析：

选项A错误，购入乙公司的30%股权初始投资成本=支付对价公允价值+交易费用=300+5=305。

【注意】求权益法长投的初始投资成本，是特指调整前的，不需要比较初始投资成本与享有被投资方在购买日净资产公允价值份额；求入账价值，是特指调整后的。

选项B错误，同一控制下企业合并，长期股权投资的初始成本=被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值x持股比例+最终控制方收购被合并方时确认的商誉=600x80%=480（万元）。

选项C错误，以发行普通股作为对价购买丙公司20%股权的投资成本=支付对价公允价值+交易费用=450+0=450（万元）。

【注意】发行股票的费用，不影响长期股权投资的成本，而是冲资本公积——股本溢价。

选项D正确，非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始成本=支付对价对价公允价值=1000（万元）。

【考点】长期股权投资的初始计量

2.

单选题甲公司20x3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%的股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20x1年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20x3年7月1日，以丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为了该交易,甲支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是()

• A1920万元

• B2040万元

• C2880万元

• D3680万元

正确答案是 D 

题目解析：

同一控制下控股合并中，初始投资成本=享有被投资方在最终控制方合并报表中净资产账面价值份额+最终控制方取得被投资方时形成的商誉=4 800x60%+800=3 680（万元）。
甲公司为企业合并支付的中介费用应当计入管理费用，不得计入长期股权投资的初始成本。

3.

单选题甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）

• A5150万元

• B5200万元

• C7550万元

• D7600万元

正确答案是 A 

题目解析：

甲公司与A公司属于同一集团，因此该交易属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始成本=享有被投资方在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值份额+最终控制方取得被投资方时形成的商誉=9000x80%+0=7200（万元），支付对价账面价值=2000x1=2000（万元），差额5200万元计入资本公积—股本溢价。另外，为发行股票支付的佣金50万应冲减资本公积—股本溢价，因此，甲公司取得该股权应确认的资本公积=5200—50=5150（万元）。
会计分录为：
借：长期股权投资 7200
贷：股本 2000
资本公积—股本溢价 5200
借：资本公积—股本溢价 50
贷：银行存款 50

4.

单选题甲公司以一批库存商品和一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产作为对价从丁公司手中取得乙公司60%的股权，当日便取得对乙公司的控制权。甲公司付出的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元（其中成本1100万元，公允价值变动400万元）；库存商品的公允价值为2600万元，账面余额为1700万元，未计提跌价准备。甲公司另支付审计、评估费用35万元。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5 200万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，甲、丁公司交易前不存在关联方关系，则甲公司因取得长期股权投资影响损益的金额为（　　）

• A1560万元

• B1765万元

• C1478万元

• D1698万元

正确答案是 B 

题目解析：

①分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资时候公允价值和账面价值的差额要计入投资收益，同时之前形成的“其他综合收益”要转入投资收益=（2000-1500）+400=900（万元）。
②为企业合并发生的交易费用应计入管理费用，影响损益-35（万元）。
③换出存货视同销售，应确认收入、结转成本，影响损益金额=2600-1700=900（万元）。
④因此，甲公司因取得长期股权投资影响损益金额=900-35+900=1765（万元）。
⑤甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 4938
贷：其他债权投资—成本 1100
　　　　　　　　—公允价值变动 400
　　投资收益 500
　　主营业务收入 2600
应交税费—应交增值税（销项税额） 338
借：主营业务成本 1700
贷：库存商品 1700
借：其他综合收益 400
贷：投资收益400
借：管理费用 35
贷：银行存款 35

5.

单选题2x16年1月1日，甲公司以1500万元的价格购入乙公司30%股权，能对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，与其账面价值相同。2x16年度，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加300万元；乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元（未发生减值），甲公司销售该产品的毛利率25%。2x17年度，乙公司分派现金股利400万元，实现净利润 1000万元，上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系。不考虑税费及其他因素，甲公司对乙公司股权投资在其2x17年末合并资产负债表中应列示的金额是( )

• A1942.50万元

• B2062.50万元

• C2077.50万元

• D2010.00万元

正确答案是 D 

题目解析：

①购买日，初始投资成本=1500万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值=1440万元（4800x30%），1500>1440，故本题中权益法下不对长期股权投资初始投资成本进行调整。
借：长期股权投资—投资成本1500
贷：银行存款1500
② 2x16年度后续计量：
a. 乙公司实现净利润800万元，因存在内部交易，需调整利润。调整后的利润=800-900x25%=575万元，应确认投资收益=575x30%=172.5（万元）。
借：长期股权投资—损益调整172.5
贷：投资收益172.5
b. 其他综合收益增加300万元，应确认其他综合收益=300x30%=90（万元）。
借：长期股权投资—其他综合收益90
贷：其他综合收益90
③ 2x17年度后续计量：
a. 实现净利润1000万元，上年度从甲公司购入的900万元产品全部对外销售。应调整利润=1000+900x25%=1225，应确认投资收益=1225x30%=367.5（万元）。
借：长期股权投资—损益调整367.5
贷：投资收益 367.5
b. 分派现金股利400万元，确认应收股利=400x30%=120万元。
借：应收股利120
贷：长期股权投资—损益调整120
④因此，2x17年末长期股权投资在资产负债表中应列示的金额=1500+（800-900x25%+300）x30%+[（1000+900x25%）-400]x30%=2010（万元）。

6.

单选题乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2x17年1月1日,乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值为1600万元。2x17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2x17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )

• A按照实际出资金额确定对乙公司投资时点的账面价值

• B将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

• C投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

• D对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

正确答案是 D 

题目解析：

①选项A错误，不构成企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本=支付对价公允价值+交易费用=450（万元），享有被投资单位在购买日净资产公允价值份额=1600x30%=480（万元），应调增初始投资成本，调整后的入账价值=480万元。
会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本 450
贷：银行存款 450
借：长期股权投资—投资成本 30
贷：营业外收入 30
②选项B错误，将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为其他综合收益，不能确认为投资收益。
③选项C错误，投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为营业外收入，而不是其他综合收益。
④选项D正确，拟长期持有的长期股权投资，其形成的应纳税暂时性差异，属于特殊暂时性差异，不确认递延所得税负债。

7.

单选题20x4年2月1日，甲公司以增发1000万本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%的股权。其中,所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )

• A10000万元

• B11000万元

• C11200万元

• D11600万元

正确答案是 C 

题目解析：

非控股合并形成的长期股权投资的初始投资成本=支付对价的公允价值+交易费用，故甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000x10+1200=11200（万元）。
发行股票时，向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元，属于发行费用，不属于交易费用，不计入长期股权投资的初始成本，而是冲减资本公积—股本溢价。
【抢分技巧】
题目要求的是长期股权投资的初始投资成本，默认是指调整前的入账价值。如果题目要求的是长期股权投资入账价值，则要考虑是否对长期股权投资初始成本进行调整。

8.

单选题甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。20x2年度乙公司实现净利润8000万元,当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用10年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司在其20x2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为 ( )

• A2100万元.

• B2280万元.

• C2286万元

• D2400万元

正确答案是 C 

题目解析：

①以权益法核算的长期股权投资，在计算调整后净利润时要考虑2个调整：一是取得投资时被投资单位资产或负债公允价值与账面价值的差额对净利润的影响，在计算调整后净利润时要减去已实现的差额；二是取得投资后投资方与被投资方发生内部交易，在计算调整后净利润时要减去未实现的差额。
②本题中，甲公司向联营企业乙公司出售商品，属于第2个调整，要减去未实现的差额，调整后净利润=8000-[（1000-600）-（1000-600）÷10x6÷12]=7620（万元）。
③甲公司在其20x2年度的个别财务报表应确认的投资收益=7620x30%=2286（万元）。

9.

单选题甲公司20x7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。在购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20x7年实现净利润600万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20x7年度利润总额的影响为（　）

• A165万元

• B180万元

• C465万元

• D480万元

正确答案是 C 

题目解析：

①长期股权投资的初始投资成本3015（3000+15）<享有被投资企业在购买日净资产公允价值份额3300（11000x30%），应调增长期股权投资账面价值285（万元）。
会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本3015
贷：银行存款 3015
借：长期股权投资—投资成本285
贷：营业外收入 285
②20x7年实现净利润600万元，甲公司应确认投资收益=600x30%=180（万元）。
会计分录为：
借：长期股权投资—损益调整180
贷：投资收益 180
③因此，该投资对甲公司20x7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）。

10.

单选题A公司持有B公司30%的股权，能够对B公司生产经营产生重大影响，此投资在2018年末的账面价值为1 200万元。2019年1月1日A公司销售一批商品给B公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。B公司分别于2019年、2020年对外出售该批存货的60%、40%。B公司分别于2019年、2020年实现净利润500万元、600万元。假定不考虑其他因素，A公司该项投资在2020年末的账面价值为（　）

• A1530万元

• B1468万元

• C1482万元

• D1515万元

正确答案是 A 

题目解析：

①投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。
② 2019年，B公司经调整后的净利润=500－（900－700）x40%＝420（万元）。
③ 2020年，对于2019年未实现的内部交易损益部分，在当年全部实现，故在2020年需要加回已经实现的内部交易损益，2020年B公司经调整后的净利润＝600＋（900－700）x40%＝680（万元）。
④ A公司2020年末长期股权投资的账面价值=1 200＋（420＋680）x30%＝1 530（万元）。

11.

单选题甲公司以发行普通股股票的方式取得了乙公司25%的股权，能够对乙公司实施重大影响。已知，甲公司发行数量为20万股，每股公允价值为15元，每股面值为1元。为增发该部分股票，甲公司另向证券承销机构支付了30万的佣金和手续费。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4000万元、公允价值为3500万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（　　）万元

• A280

• B300

• C250

• D420

正确答案是 C 

题目解析：

甲公司取得该项股权投资确认的资本公积=发行股票的公允价值总额—股票面值总额—支付的佣金及手续费=15x20-20x1-30=250（万元）。
会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本300
贷：股本20
资本公积—股本溢价280
借：资本公积—股本溢价30
贷：银行存款 30
因为初始投资成本300<享有被投资方在购买日净资产公允价值份额875（3500x25%），要调整初始投资成本。会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本 575
贷：营业外收入575

12.

单选题甲公司2x13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%,作为其他权益工具投资核算。乙公司股票2x13年年末收盘价为每股10.2元。2x14年4月1日,甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起,甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股9元。2x15年5月,乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有()

• A2x14年持有乙公司15.5%的股权应享有乙公司净利润的份额影响2x14年利润

• B2x13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2x13年利润

• C2x15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2x15年利润

• D2x14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2x14年利润

正确答案是 A 

题目解析：

① 金融资产因增资转为以权益法核算的长期股权投资，应视同出售原金融资产，然后按公允价值购入长期股权投资。
② 选项A正确，因为甲在增资后对乙公司具有重大影响，甲应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资收益，影响当年利润。
③ 选项B错误，其他权益工具投资公允价值变动应当计入其他综合收益，不影响当期损益。
④ 选项C错误，以权益法核算的长期股权投资，被投资企业发生除了净损益、发放现金股利、其他综合收益以外的其他权益变动，投资企业应按享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积—其他资本公积，不影响利润。
⑤ 选项D错误，金融资产（此处为其他权益工具投资）转为以权益法核算的长期股权投资，原金融资产视同出售，其账面价值与公允价值的差额计入留存收益，持有期间确认的其他综合收益也转到留存收益，不影响当期利润。

13.

单选题2016年4月10日，A公司将其持有的对B公司80%的股权出售给某企业，出售取得价款8800万元。在出售80%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，A公司将该项投资由成本法改为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。在处置投资前，原对B公司90%的股权投资为2014年取得并采用成本法核算，至2016年4月10日，该项长期股权投资的账面价值为9000万元，该股权投资未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司2016年4月10日个别报表确认的投资收益为（　）

• A800万元

• B0万元

• C900万元

• D1300万元

正确答案是 C 

题目解析：

以成本法核算的长期股权投资因为减资改为金融资产核算，应视同出售全部股权投资，然后按公允价值购回剩余股权作为金融资产，因处置长期股权投资确认的投资收益=（8800+1100）-9000=900（万元）。
会计分录为：
借：银行存款 8800
其他权益工具投资—成本 1100
贷：长期股权投资 9000
投资收益 900

14.

单选题2010年3月10日，甲公司处置其所持有的乙公司20%的股权，取得价款400万元，甲公司对剩余10%的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司对其原有股权采用权益法核算，已知原股权的账面价值为360万元（其中投资成本为270万元，损益调整为40万元，因被投资单位其他债权投资累计公允价值变动享有部分为50万元）。处置股权当日，剩余股权的公允价值为200万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。不考虑其他因素，则甲公司在减资当日应确认的投资收益的金额为（　　）

• A120万元

• B140万元

• C240万元

• D290万元

正确答案是 D 

题目解析：

以权益法核算的长期股权投资因为减资转为以公允价值计量的金融资产，应视同出售全部长期股权投资，然后再按公允价值买回剩余股权投资作为金融资产核算。在持有期间确认的其他综合收益，在处置长期股权投资时应转入投资收益（能够重分类进损益的部分）。
因处置确认投资收益金额=（400+200）-360+50=290（万元）。
会计分录为：
借：银行存款 400
其他权益工具投资—成本 200
贷：长期股权投资—投资成本 270
—损益调整 40
—其他综合收益 50
投资收益 240
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50

15.

单选题甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。20x8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。相关股权划转手续于当日完成。甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。 出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 该笔交易总共需要确认的投资收益为（　　）

• A200万元

• B400万元

• C500万元

• D700万元

正确答案是 D 

题目解析：

以权益法核算的长期股权投资因为减资转为以公允价值计量的金融资产，应视同出售全部长期股权投资，然后再按公允价值买回剩余股权投资作为金融资产核算。在持有期间确认的其他综合收益，在处置长期股权投资时应转入投资收益（能够重分类进损益的部分），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
因处置确认投资收益金额=[（1800+1800）—3200]+200+100=700（万元）。
会计分录为：
借：银行存款 1800
交易性金融资产—成本 1800
贷：长期股权投资—投资成本 2600
—损益调整 300
—其他综合收益 200
—其他权益变动 100
投资收益 400
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
借：资本公积—其他资本公积 100
贷：投资收益 100

16.

单选题2019年1月1日，甲公司以2800万元取得乙公司70%的股权，款项以银行存款支付，乙公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值总额为4500万元（假定其公允价值等于账面价值），假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司对该项投资采用成本法核算。2019年乙公司实现净利润800万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元，乙公司当年未分派现金股利。2020年1月3日，甲公司出售乙公司40%的股权，取得出售价款2000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。出售后甲公司对乙公司丧失控制，但具有重大影响，则剩余股权调整之后的账面价值为（　）

• A1650万元

• B1500万元

• C2000万元

• D1800万元

正确答案是 A 

题目解析：

① 该题考察成本法下长期股权投资转为权益法下长期股权投资，剩余股权投资先按账面价值结转，然后按权益法进行追溯调整。
② 剩余股权投资调整后的账面价值=（2800÷70%）x30%+[4500x30%-（2800÷70%）x30%]+(800+200)x30%=1650（万元）。
③ 会计分录为：
a. 出售部分：
一共持有乙公司70%股权，出售40%股权，即出售长期股权投资的比例=40%÷70%=4/7，出售长投的账面价值=2800x4/7=1600（万元）
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资 1600
投资收益 400
b. 剩余部分：
剩余30%股权，剩余长投的账面价值=2800x（30%÷70%）=1200（万元），要按照权益法进行追溯调整，先考虑是否调整初始成本（成本<享有被投资方在购买日净资产公允价值份额），然后根据被投资方净资产变动调整长投账面价值。
调初始成本：初始成本1200<享有被投资方在购买日净资产公允价值份额1350（4500x30%）
借：长期股权投资—投资成本 150
贷：盈余公积 15 （150x10%）
利润分配—未分配利润 135 （150x90%）
调净利润:
借：长期股权投资—损益调整 240（800x30%）
贷：盈余公积 24（240x10%）
利润分配—未分配利润 216（240x90%）
调其他综合收益:
借：长期股权投资—其他综合收益 60（200x30%）
贷：其他综合收益60
因此，调整后长期股权投资账面价值=1200+150+240+60=1650（万元）

17.

单选题下列关于合营安排的表述中，正确的是()

• A当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

• B合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

• C两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

• D合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

正确答案是 A 

题目解析：

① 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产的权利且承担该安排相关负债的义务的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
② 选项A正确，当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。
③ 选项B错误，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。
④ 选项C错误，合营安排必须是具有唯一一组集体控制的组合。
⑤ 选项D错误，合营安排为共同经营的，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务。合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

【抢分技巧】

18.

单选题下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（   ）

• A合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算

• B共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量

• C共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产

• D合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分

正确答案是 D 

题目解析：

除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。

选项A错误，合营方应对持有的合营企业投资采用权益法核算。

选项B、选项C错误，共同经营的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。

选项D正确，合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分，但不能确认归属于自己的部分

19.

多选题下列关于取得同一控制下的企业合并的长期股权投资初始计量说法中，正确的有（）

• A合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益

• B以发行权益性工具作为合并对价，为发行权益性工具而发生的手续费，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

• C以发行债务性工具作为合并对价，为发行债务性工具而发生的手续费，应当计入债务性工具的初始确认金额

• D如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并日长期股权投资的初始投资成本还应包含相关商誉金额

正确答案是 A,B,C,D 

题目解析：

①本题考查同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量。
②选项A正确，为企业合并发生的交易费用计入管理费用（借方）。
③选项B正确，为发行股票等权益性工具支付的佣金、手续费，冲减资本公积—股本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
④选项C正确，为发行债券支付的佣金、手续费，计入负债的初始确认金额（应付债券—利息调整）。
⑤选项D正确，同一控制下企业合并，初始投资成本=享有被投资方在最终控制方合并报表中净资产账面价值份额+最终控制方取得被投资方时形成的商誉。

20.

多选题2x18年1月1日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部30% 股权，出售所得价款1 800万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为1 200万元，其中投资成本为850万元，损益调整为120万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为50万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有（）

• A应收股利10万元在出售当期确认为信用减值损失

• B因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额180万元从资本公积转入出售当期的投资收益

• C因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额50万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益

• D确认出售乙公司股权投资的投资收益600万元

正确答案是 B,C 

题目解析：

①选项A错误，企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为投资收益。如果在处置时存在应收被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应将“应收股利”与长期股权投资账面价值一并终止确认，两者账面价值与出售取得价款的差额确认为投资收益。
②选项B正确，处置以权益法核算的长期股权投资，应将在持有期间确认的资本公积—其他资本公积转入投资收益。
③选项C正确，处置以权益法核算的长期股权投资，应将在持有期间确认的其他综合收益转入投资收益（能够重分类进损益的其他综合收益）或者留存收益（不能够重分类进损益的其他综合收益）。本题中其他综合收益是因为被投资单位其他权益工具投资公允价值变动形成的，属于不能重分类进损益的类别，应在处置长期股权投资时转入留存收益。
④ 选项D错误，处置长期股权投资，出售价款与处置长期股权投资（含应收股利）账面价值之间的差额，应确认为投资收益，同时应将持有期间确认的其他综合收益转入投资收益或留存收益，以及应将持有期间确认的资本公积—其他资本公积转入投资收益。
⑤相关会计处理如下（分录金额单位为万元）：

借：银行存款1 800
贷：长期股权投资—投资成本850
—损益调整120
—其他综合收益50
—其他权益变动180
应收股利 10
投资收益 590
借：资本公积180
贷：投资收益 180
借：其他综合收益50
贷：盈余公积 5
利润分配—未分配利润45
因此，处置长期股权投资，应确认的投资收益=590+180=770（万元）

21.

多选题甲公司为境内上市的非投资性主体,其持有其他企业股权或权益的情况如下:
（1）持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响；
（2）持有丙公司50%的股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；
（3）持有丁公司5%的股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;
（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。
下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有( )

• A甲对乙的投资采用权益法进行后续计量

• B甲对丙的投资采用成本法进行后续计量

• C甲对丁的投资采用公允价值进行后续计量

• D甲对戊的投资采用公允价值进行后续计量

正确答案是 A,C 

题目解析：

①对子公司（能够控制）投资后续计量采用成本法，对联营企业（能够重大影响）或合营企业（能够共同控制）的投资后续计量采用权益法，对不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资作为金融资产核算，按公允价值计量。
②选项A正确，甲对乙能够施加重大影响，乙公司属于甲公司的联营企业，采用权益法计量。
③选项B错误，甲对丙公司具有共同控制，丙公司属于甲公司的合营企业，采用权益法计量。
④选项C正确，甲公司对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，应当作为金融资产以公允价值计量。
⑤选项D错误，甲公司持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响，应采用权益法核算。

22.

多选题甲公司20x3年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司和乙公司在20x3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20x3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有 ( )

• A乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

• B甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

• C投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

• D乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

正确答案是 B,D 

题目解析：

①选项A错误，权益法下，被投资企业发放股票股利，不影响其所有者权益金额，投资企业不进行会计处理。
②选项C错误，初始投资成本＜应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，投资企业应调增长期股权投资的入账价值，差额计入“营业外收入”，而非计入投资收益。
③选项BD正确，权益法下，投资企业与被投资企业发生内部交易，在计算调整净利润时应减去未实现的差额，从而影响投资企业按照权益法确认的投资收益。

23.

多选题甲公司持有乙公司3%的股权，对乙公司不具有重大影响。甲公司在初始确认时将对乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x18年5月，甲公司对乙公司进行增资，增资后甲公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司股权投资会计处理的表述中，正确的有 ( )

• A增资后原持有3%股权期间公允价值变动金额从其他综合收益转入增资当期损益

• B原持有3%股权的公允价值与新增投资而支付对价的公允价值之和作为20%股权投资的初始投资成本

• C增资后20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资当期损益

• D对乙公司增资后改按权益法核算

正确答案是 B,C,D 

题目解析：

① 金融资产（此处为其他权益工具投资）因增资转为以权益法核算的长期股权投资，应视同出售原金融资产，然后按公允价值购入长期股权投资。
② 选项A错误，其他权益工具投资因增资转为以权益法核算的长期股权投资，应按视同出售其他权益工具投资，其公允价值与账面价值的差额计入留存收益，持有期间公允价值变动形成的利得或损失应从其他综合收益转入留存收益。
③选项B正确，金融资产因增资转换为权益法核算的长期股权投资，应视同出售原金融资产，然后按公允价值购入长期股权投资，因此增资后长期股权投资的初始投资成本=原金融资产的公允价值+新支付对价公允价值。
④ 选项C正确，增资后，甲公司以权益法核算长期股权投资，其初始投资成本小于应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资入账价值，并计入营业外收入，影响当期损益。
⑤ 选项D正确，增资后甲公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，以权益法核算。

24.

多选题不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有(  )

• A合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制

• B能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算

• C两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制

• D合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债

正确答案是 B,C 

题目解析：

① 选项A错误，合营安排是指一项由两个及两个以上的参与方共同控制的安排，只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排就可以被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制。

② 选项B正确，投资方对能够施加重大影响的股权投资，应当采用权益法核算。

③ 选项C正确，当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。如果存在两个或两个以上参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制

④ 选项D错误，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债，但并不一定是按比例享有资产或承担负债。

25.

问答题

甲公司2x18年度财务报表经董事会批准于2x19年3月15日向外报出。甲公司2x18年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1） 20x18年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30%的股权，转让价格为2000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司的可辨认净资产账面价值为5000万元，公允价值为7000万元，除账面价值为 1000万元、公允价值为3000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。2x18年，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50 万元。

（2）其他相关资料：乙公司会计政策和会计期间与甲公司相同。甲公司和乙公司均为境内居民企业，适用所得税税率为25%。取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑所得税的影响。本题不考虑税费及其他因素。

「要求」

（1）根据资料（1）计算甲公司对乙公司股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（1）计算甲公司对乙公司股权投资2x18年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关会计分录。      

正确答案：

（1）甲公司应享有的乙公司在购买日可辨认净资产公允价值份额=7000x 30% = 2 100(万元)> 取得股权支付的对价2000万元，应调增甲公司长期股权投资的入账价值100万元（2100—2000），同时确认营业外收入100万元。

会计分录：

借：长期股权投资—投资成本   2000

 贷：银行存款                 2000

借：长期股权投资—投资成本   100

 贷：营业外收入               100

（2）调整后净利润=1000-（3000-1000）÷10=800 (万元）

甲公司2x18年应确认的投资收益金额=800x30%= 240 (万元）

应确认其他综合收益金额=50x30% = 15（万元）

会计分录为：

借：长期股权投资一损益调整      240

 贷：投资收益    240

借：长期股权投资—其他综合收益    15

 贷：其他综合收益     15

26.

材料题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2x15年、2x16年发生的有关交易或事项如下：

（1）2x15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）2x15年7月1日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元，账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销预计净残值为零。

当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。

（3）2x15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股

（4）2x16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为40 0000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。

（5）2x16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：

7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2x16年末，尚未对外销售。

8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2x16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。

（6）丙公司2x16年实现净利润4000万元，2x15年末持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2x16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，但未达到丙公司应对其计提减值准备的标准。

其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。

问答题

（1）编制甲公司2x15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司2x15年与取得丙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

甲公司2x15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录如下：

借：其他权益工具投资—成本  13 640 （2000x6.8+40）

贷：银行存款              13 640

借：其他权益工具投资—公允价值变动          2 360 （2000x8-13 640）

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动    2 360

甲公司对持有的丙公司20%股权应当采用权益法核算。

理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。

借：长期股权投资—投资成本                  4 800

贷：银行存款                               4 800

借：长期股权投资—投资成本                  800（28 000x20%-4 800）

贷：营业外收入                             800

问答题

（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由：确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

正确答案：

该合并为非同一控制下企业合并。

理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。

2x16年6月30日为甲公司合并乙公司的购买日。

理由：当日甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司财务和生产经营。

通过多次交换分步实现非同一控制下控股合并，合并报表中，合并成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值。甲公司对乙公司企业合并成本=2 000x8.5+20 000x8.5=187 000（万元）

商誉=合并成本-享有子公司可辨认净资产在购买日公允价值的份额=187 000-400 000x（4%+40%）=11 000（万元）

问答题

（3）计算甲公司2x16年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2x16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

正确答案：

甲公司2x16年合并利润表应当确认的投资收益=（4 000-120-300）x20%+（900-600）x20%=716+60=776（万元）

甲公司持有丙公司20%的股份，在甲公司的个别报表中确认投资收益=（4 000-120-300）x20%=716（万元）

借：长期股权投资—损益调整              716[（4 000-1200÷10-300）x20%]

贷：投资收益                                716

借：其他综合收益                             80（400x20%）

贷：长期股权投资—其他综合收益                   80

问答题（4）编制甲公司2x16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。

正确答案：

① 丙公司的内部交易：

借：营业收入                                        180（900x20%）

贷：营业成本                                          120（600x20%）

投资收益                                           60

② 乙公司的内部交易：

借：应付账款                                      1 100

贷：应收账款                                        1 100

借：应收账款                                         55（1 100x5%）

贷：信用减值损失                                       55

借：少数股东损益                       30.8
  贷：少数股东权益                      （55x56%）30.8

借：营业收入                                      1 100

贷：营业成本                                        1 100

借：营业成本                                210

贷：存货                                  210[（1 100-800）x（1-30%）]

借：少数股东权益                                    117.6（210x56%）

贷：少数股东损益                                      117.6

【抢分技巧】

① 投资方与联营企业发生顺流交易，如果投资方存在子公司，在编制合并报表中，需要按持股比例抵销顺流交易导致投资方虚增的营业收入、营业成本，以及联营企业虚增的存货价值（用长投替代），但在个别报表中抵销的是长期股权投资和投资收益，因此在编制调整抵销分录时要把多抵销的投资收益加回来。调整分录为：

借：营业收入    （内部销售收入x持股比例）

贷：营业成本  （内部销售成本x持股比例）

投资收益  （差额x持股比例）

简而言之，也就是顺流交易，在合并利润表中确认投资收益时，只需考虑投资时联营企业的账面和公允价值产生的影响，而不考虑内部交易对合并利润表中投资收益的影响。

② 投资方与联营企业发生逆流交易，如果投资方存在子公司，在编制合并报表中，需要抵销逆流交易导致投资方虚增的存货，以及联营企业虚增的营业收入、营业成本（用投资收益替代），但在个别报表中抵销的是长期股权投资和投资收益，因此在编制调整抵销分录时要把多抵销的长期股权投资加回来。

抵销分录为：

借：长期股权投资（未实现损益x持股比例）

贷：存货

③ 另外，甲公司增资乙公司股权后达到控制，由其他权益工具投资转为成本法长投，原来其他权益工具投资视同出售，差额计入留存收益，不会影响投资收益。

27.

材料题

甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

（1） 20x7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元／股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

（2） 20x7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20x7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50％产品尚未销售形成存货。20x7 年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。

（3）20x8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15％股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。

（4） 20x8年12月31日，甲公司所持乙公司 15％股权的公允价值为 14000 万元。

（5） 20x9年1月1日，甲公司将所持乙公司 15％股权予以出售，取得价款 14000 万元。

其他相关资料：甲公司按照年度净利润的 10％计提法定盈余公积；本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。

正确答案：

 不构成企业合并取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值+交易费用，因此甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本=2500x6=15000（万元）。因为初始投资成本15000<应享有被投资企业在购买日可辨认净资产公允价值份额16500（55000x30%），应调增长期股权投资账面价值。

会计分录为：

借：长期股权投资—投资成本                   15000       

贷：股本 2500        

资本公积—股本溢价                   12500            

借：长期股权投资—投资成本 1500

贷：营业外收入                   1500

问答题

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资20x7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。

正确答案：

 20x7年乙公司调整后净利润=3600-5000÷20-（300-250）x50%=3325（万元）

甲公司应确认的投资损益=3325x30%=997.5（万元）

会计分录：

借：长期股权投资—损益调整            997.5       

贷：投资收益 997.5           

借：长期股权投资—其他综合收益         30 （100x30%）

贷：其他综合收益       30

问答题

根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。

正确答案：

 以权益法核算的长期股权投资因为减资转为金融资产，应视同出售全部股权投资，然后再按公允价值买回剩余的股权投资作为金融资产核算。因此，甲公司出售所持乙公司15％股权产生的损益=（12000+12000）-（15000+1500+997.5+30）+30=6502.5（万元）。

会计分录为：

借：银行存款  12000

      其他权益工具投资—成本 12000

贷：长期股权投资—投资成本 16500

                            —损益调整 997.5

                           —其他综合收益 30

     投资收益     6472.5

借：其他综合收益 30

 贷：投资收益    30

问答题

（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

20x8年12月31日

借：其他权益工具投资—公允价值变动          2000       

 贷：其他综合收益                      2000          

20x9年1月1日

借：银行存款                           14000                

 贷：其他权益工具投资—成本           12000

                                  —公允价值变动  2000

借：其他综合收益                2000

 贷：盈余公积                     200

       利润分配—未分配利润        1800

28.

材料题

1.甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

⑴2x18年1月10，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。 ]

甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

(2)2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2x18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。至年末，销售款项尚未结算，甲公司对应收款项按照5%的比例计提坏账准备。

⑶2x18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2x18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

（4）2X19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一个资产组，2X18年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2X19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为：可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

⑸2X20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2X19年12月销售的一批产品因质量问题被退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他资料:（1）甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积；（2）乙公司资产负债构成业务；（3）甲公司2X19年财务报告将于2X20年3月1日报出；（42）不考虑其他因素。

要求：

问答题

1.根据资料（1），计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

正确答案：

（1）

甲公司对乙公司投资成本＝5000x10=50000万元；

会计分录如下：

借：长期股权投资50000

贷：股本5000

资本公积－股本溢价45000

借：管理费用150

贷：银行存款150

合并商誉＝50000-80000x60%=2000万元

问答题

2.根据资料（1）、（2）、（3）,编制2X18年合并报表调整抵销分录。

正确答案：

（2）2x18年12月31日

公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，当年产生的折旧差额=15000/50=300万元

调整后的净利润=6000-300=5700万元

未分配利润年末=9000+5700-600=14100万元

长期股权损益=5700*0.6=3420万元

权益法下调整后的长期股权投资账面价值=50000+3420+1000*60%=54020

少数股东权益损益=5700*0.4=2280万元

权益法下调整后的少数股东权益账面价值=80000*40%+2280+1000x40%=34680

调增资本公积：

借：无形资产15000

贷：资本公积15000

借：管理费用300

贷：无形资产－累计摊销300

按照权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资3420

贷：投资收益3420

借：长期股权投资600

贷：其他综合收益600

将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消：

借：股本25000

资本公积20000

其他综合收益1000

盈余公积26600（26000+6000*10%）

年末未分配利润14100

商誉2000

贷：长期股权投资54020

少数股东权益34680

将子公司的利润分配与母公司投资收益抵消：

借：投资收益3420

少数股东损益2280

年初未分配利润9000

贷：提取盈余公积600

年末未分配利润14100

抵销内部交易：

借：营业收入2500

贷：营业成本2000

固定资产－原价500

借：固定资产－累计折旧25(500/10/2)

贷：管理费用25

借：应付账款2500

贷：应收账款2500

借：应收账款－坏账准备125

贷：信用减值损失125

问答题

3.根据资料（2），编制2X19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

正确答案：

（3）

借：未分配利润-年初 500

贷：固定资产 500

借：固定资产－累计折旧25

贷：未分配利-年初 25

借：应收账款－坏账准备125

贷：未分配利-年初 125

问答题

4.根据资料（1）-（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

正确答案：

（4）2x19年12月31日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的价值＝80000+（6000-300)+1000+(5000-300)+200=91600万元；

完全商誉＝2000/60%=3333.33(万元），

包含完全商誉的乙资产组的价值＝91600+3333.33=94933.33(万元），

乙资产组减值金额＝94933.33-92000=2933.33(万元），

减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值。

甲公司应计提的商誉减值金额＝2933.33x60%=1760万元。

借：资产减值损失1760

贷：商誉减值准备1760

问答题

5.根据资料（5）判断甲公司2X20年1月1日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

正确答案：

（5)

1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。

资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。

2月22日批准发行债券属于资产负债表日后非调整事项。

批准发行债券时不做账务处理，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。

2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。

企业合并或者处置子公司的行对股权结构、经营范围等会产生影响，对企业未来的生产经营活动会产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。

29.

材料题

2x19年和2x20年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

（1）2x19年3月20日，甲公司通过二级市场以1810万元的价格购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日，乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。2x19年3月25日，甲公司收到现金股利10万元。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。

（2）2x20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万元(其中：股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元）。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

（3）收购乙公司后，甲公司董事会2x20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：

①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元。销售价格为2000万元。

6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x20年6月20日和2x20年12月31日，该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采月年限平均法计提折旧。

除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

（4）为了向整合后的业务发展提供资金，2x20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年7月1日支付，每份债券发行后的任何时间转换为10股普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续，筹集的资金存入专户管理。

其他资料：

（1）(P/F,3,9%)=0.7722，(P/A,3,9%)=2.5313

（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），计算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

其他权益工具投资的初始入账金额为1800万元（1810-100/10x1）。

2x19年3月20日

借：其他权益工具投资——成本1800

       应收股利10

贷：银行存款1810

2x19年3月25日

借：银行存款  10

贷：应收股利  10

2x19年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 700 (25x100-1800)

贷：其他综合收益700

问答题

（2）根据资料(2)，判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

正确答案：

甲公司增持乙公司股权时不会对其个别财务报表损益产生影响。因为其他权益工具投资转为成本法下长期股权投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益，持有期间确认的其他综合收益也是转入留存收益，均不影响损益。

长期股权投资初始成本=100x30+42000=45000（万元）

借：长期股权投资                 45000

      贷：其他权益工具投资——成本                    1800

                                        ——公允价值变动             700

            银行存款                                   42000

             盈余公积                                      50 [（3000-2500）x10%]

             利润分配—未分配利润                         450[（3000-2500）x90%]

借：其他综合收益                  700

     贷：盈余公积                                      70 （700x10%）

            利润分配——未分配利润                       630 （700x90%）

问答题

（3）根据资料(1)、(2)和(3)，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

正确答案：

长期股权投资的合并成本=42000+3000=45000（万元），享有子公司在购买日可辨认净资产公允价值所占份额=6400x75%=4800（万元），商誉=45000-4800=40200（万元）。

第一步：调子公司资产、负债

借：无形资产             400（1400-1000）

   贷：资本公积                         400

借：管理费用                     160

   贷：无形资产——累计摊销             160（400÷20x8）

第二步：调母公司长期股权投资

假定购买日后子公司实现的净利润为0，子公司调整后的净利润=0-160=-160（万元）。

借：投资收益            120（160x75%）

   贷：长期股权投资            120

第三步：抵权益

借：股本               2000

      资本公积           2400（2000+400）

     盈余公积           1000

     未分配利润          840（1000-160）

     商誉              40200

   贷：长期股权投资            44880（45000-120）

少数股东权益             1560[（2000+2400+1000+840）x25%]

第四步：抵损益

借：年初未分配利润     1000

   贷：投资收益                  120（160x75%）

         少数股东损益               40（160x25%）

         年末未分配利润            840

第五步：抵销内部交易

①抵销乙公司向甲公司出售房地产

借：营业收入                 8000

   贷：营业成本                         5000

          其他综合收益                     3000

借：少数股东权益          750（3000x25%）

贷：少数股东损益                      750

②抵销甲公司向乙公司出售设备

借：营业收入            2000   

    贷：营业成本                    1400

           固定资产——原价             600

借：固定资产——累计折旧 30（600÷10x6/12）

    贷：管理费用                      30

【抢分技巧】

内部交易事项一：乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司，甲公司取得后作为商业地产出租经营。该房地产的的账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

有关的合并工作底稿如下：

内部交易事项二：甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元，销售价格为2000万元。

有关的合并工作底稿如下：

问答题

（4）根据资料(4)，计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2x20年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时：

负债成分的公允价值=60x100x6%x（P/A,9%,3）+60x100x(P/F,9%,3)=360x2.5313+6000x0.7722=911.27+4633.2=5544.47（万元）

权益成分的公允价值=6000-5544.47=455.53（万元）

2x20年6月30日

借：银行存款                                 6000

       应付债券——可转换公司债券(利息调整)      455.53

       贷：应付债券——可转换公司债券（面值）              6000

              其他权益工具                                     455.53

2x20年12月31日                                     

借：财务费用                    249.50（5544.47x9%x6/12）

       贷：应付利息                             180（6000x6%x6/12）

               应付债券——可转换公司债券(利息调整） 69.50

30.

材料题

甲公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1） 20x8 年1月1日，甲公司以发行 4000万股普通股（面值1元／股） 为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70％股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元／股；丙公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本2000 万元，资本公积8000 万元，盈余公积 8000 万元，未分配利润 4000 万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用 1000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。

（2） 20x8年3月10日，甲公司将其生产的成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格出售给丙公司。至20x8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售 40%，售价为400万元；其余60％部分尚未对外销售，形成存货。20x8 年7月2日，甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将转让的非专利技术用于内部管理，预计尚可使用 9 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至20x8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在 1 年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5％计提坏账准备。

（3） 20x8年度，丙公司实现净利润 3000 万元，因持有其他债权投资确认其他综合收益 600万元。20x8 年 12月31日，丙公司账面所有者权益为25600万元，其中股本 2000 万元，资本公积 8000 万元，其他综合收益 600 万元，盈余公积 8300万元，未分配利润 6700万元。

（4） 丙公司20x9年度第1季度实现净利润 1000 万元，其他综合收益未发生变化。20x9年 3 月 31 日，丙公司账面所有者权益为26600万元，其中股本 2000 万元，资本公积 8000万元，其他综合收益 600 万元，盈余公积8300万元，未分配利润 7700 万元。

（5） 20x9年4月1日，甲公司支付价款14600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30％股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用 300 万元。

其他有关资料：

① 合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。

② 甲公司和丙公司均按照净利润的 10 ％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

③ 本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题

（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。

正确答案：

甲公司从控股股东处购买丙公司70％股权能够对丙公司实施控制，则该交易属于同一控制下企业合并。

① 理由： 甲公司和丙公司均受乙公司控制，在合并前后具有相同的最终控制方。

长期股权投资的初始投资成本＝享有被合并方在最终控制方合并报表账面价值份额+商誉（最终控制方收购被合并方所确认的商誉）＝22000x70%＋0=15400（万元）。

② 个别报表的分录：

借：长期股权投资               15400      

  贷：股本                           4000            

       资本公积—股本溢价   11400

借：管理费用          1000

   贷：银行存款           1000

③ 合并报表调整和抵销分录：

借：股本                   2000

      资本公积               8000        

      盈余公积               8000                         

      未分配利润                4000  

  贷：长期股权投资      15400       

        少数股东权益       6600

按持股比例恢复享有被合并方的留存收益

借：资本公积           8400

   贷：盈余公积               5600   (8000x70%)

        未分配利润            2800 （4000x70%）

问答题

（2）根据上述资料，编制甲公司20x8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。

正确答案：

编制20x8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录

① 将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法                           

借：长期股权投资     2100 (3000x70%)

    贷：投资收益     2100

借：长期股权投资     420  (600x70%)

    贷：其他综合收益 420

② 抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益                                          

借：股本             2000

       资本公积         8000

      其他综合收益     600

      盈余公积         8300

      未分配利润       6700

   贷：长期股权投资17920

          少数股东权益7680

③ 抵销母公司投资收益与子公司利润分配活动 

借：投资收益          2100

      少数股东损益      900

      年初未分配利润    4000

   贷：提取盈余公积  300

         年末未分配利润6700

④ 恢复留存收益

借：资本公积          8400

   贷：盈余公积      5600 ( 8000x70% )

未分配利润    2800  ( 4000x70% )

⑤ 抵销未实现内部交易损益

借：营业收入         800

   贷：营业成本   800

借：营业成本     120

   贷：存货            120  [ (800-600) x 60% ]

借：资产处置收益     720

   贷：无形资产     720

借：无形资产          40

   贷：管理费用      40 （720÷9x6/12）

借：应付账款          2600 (1800＋800)

   贷：应收账款      2600

借：应收账款—坏账准备          130

   贷：信用减值损失              130

问答题

（3）根据资料（5），判断甲公司20x9 年4月购买丙公司30％股权的性质，计算对丙公司30％股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司20x9年4月购买丙公司30％股权属于权益性交易（母公司购买子公司少数股东股权），因甲公司原持有的70％丙公司股权控制丙公司，所以取得控制权后进一步的购买子公司的少数股权，属于权益性交易。

甲公司在个别报表中购买丙公司30%股权应确认长期股权投资的入账价值＝支付对价的公允价值=14600+300=14900（万元）

借：长期股权投资 14900

   贷：银行存款   14900

【抢分提示】

此处为取得长期股权投资支付的交易费用，因不涉及控制权的转移，不构成企业合并，不属于为企业合并所发生的交易费用，不应计入管理费用。

问答题（4）根据资料（5），计算甲公司购买丙公司30％股权时在合并财务报表中应确认的入账价值，并编制有关的调整抵销分录。

正确答案：

 甲公司购买丙公司30％股权时应在合并财务报表确认的入账价值=

按新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算净资产份额=26600x30%=7980（万元），与支付对价公允价值14900的差额6920应冲减资本公积（股本溢价）。

调整抵销分录为：

借：资本公积           6920

   贷：长期股权投资   6920

31.

材料题

甲公司2x18年度财务报表经董事会批准于2x19年3月15日向外报出。甲公司2x18年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1） 20x18年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30%的股权，转让价格为2000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司的可辨认净资产账面价值为5000万元，公允价值为7000万元，除账面价值为 1000万元、公允价值为3000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。2x18年，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50 万元。

（2）2x18年12月31日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月内向甲公司拨付款项2000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2 000 万元。

（3） 2x19年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为68 000万元。上述办公楼已于2x17年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额62 000万元暂估入账。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（4）其他相关资料：乙公司会计政策和会计期间与甲公司相同。甲公司和乙公司均为境内居民企业，适用所得税税率为25%。取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑所得税的影响。本题不考虑税费及其他因素。

问答题（1）根据资料（1）计算甲公司对乙公司股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司应享有的乙公司在购买日可辨认净资产公允价值份额=7000x 30% = 2 100(万元)> 取得股权支付的对价2000万元，应调增甲公司长期股权投资的入账价值100万元（2100—2000），同时确认营业外收入100万元。

会计分录：

借：长期股权投资—投资成本   2000

 贷：银行存款                       2000

借：长期股权投资—投资成本   100

 贷：营业外收入                       100  

问答题

（2）根据资料（1）计算甲公司对乙公司股权投资2x18年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关会计分录。

正确答案：

调整后净利润=1000-（3000-1000）÷10=800 (万元）

甲公司2x18年应确认的投资收益金额=800x30%= 240 (万元）

应确认其他综合收益金额=50x30% = 15（万元）

会计分录为：

借：长期股权投资一损益调整      240

  贷：投资收益    240

借：长期股权投资—其他综合收益  15

  贷：其他综合收益     15

问答题

（3）根据资料（1）判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由。如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关会计分录。

正确答案：

甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算形成的暂时性差异不确认递延所得税。

理由：

① 甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整（营业外收入）产生的暂时性差异以及因确认应享有被投资单位其他综合收益变动而产生的暂时性差异，预计未来期间不会转回，不会对未来期间的所得税产生影响，不确认递延所得税。

② 根据我国的税法规定居民企业间的股息红利免税，因而确认投资收益产生的暂时性差异，也不会对未来期间的所得税产生影响，不确认递延所得税。

问答题

（4）根据资料（2）判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。

正确答案：

不是政府补助。

理由：政府补助核算的是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产（企业无需向政府交付商品及服务）。根据材料，甲公司取得的2 000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，且新型建筑材料的研究成果将归政府所有，所以甲公司不拥有所有权，不应按照政府补助进行会计处理。

借：银行存款    2000

  贷：合同负债    2000

问答题

（5）根据资料（3）判断甲公司完成办公楼决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项并说明理由。如为日后调整事项，计算该固定资产在2x18年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整2x18年度财务报表的会计分录  

正确答案：

甲公司完成办公楼决算手续的事项属于资产负债表日后调整事项

理由：

①办公楼已于资产负债表日前完工并达到预定可使用状态，并按预算金额暂估入账，且办公楼于资产负债表日后完成竣工决算手续，竣工决算后应根据实际发生支出对已入账的资产成本进行调整，属于资产负债表日后调整事项。

②竣工决算后根据实际支出调整固定资产成本，调整后固定资产成本=68000(万元），固定资产预算成本=62000(万元），因此调增固定资产成本6000万元。

③竣工决算后应根据实际发生支出对已入账的资产成本进行调整,已计提折旧的，无需补提折旧，直接在以后按照调整后的固定资产账面价值计提折旧，因而暂估入账的固定资产在2x18年发生的折旧额=62000÷50=1240(万元），不需要调整。

④ 综上，2x18年12月31日资产负债表中应列示的金额=68000-62000÷50=66760 (万元）。

⑤ 会计分录为：

借：固定资产                    6000

  贷：其他应付款                     600

32.

材料题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”） 20x4 年发生了以下交易事项：7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2800 万元，双方协商确定的公允价值为3600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元，账面价值为 12000 万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该土地使用权在丙公司的账面价值3000 万元，未计提减值，预计尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司 20x4 年个别财务报表中实现净利润金额为 2400 万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为其他权益工具投资的股票投资至年末公允价值上升 60 万元。其他相关资料：不考虑相关税费及其他因素。

问答题编制甲公司 20x4 年有关交易事项的会计分录

正确答案：

【本题解析】

①20x4年7月1日

借：长期股权投资—投资成本       3600                  

贷：长期股权投资                    2800    

投资收益                        800  

② 因为初始投资成本3600<应享有被投资企业在购买日可辨认净资产公允价值份额4500（15000x30%），应调增初始投资成本。

借：长期股权投资—投资成本      900              

贷：营业外收入                    900                 

③ 20x4年12月31日，自购买日至期末乙公司调整后净利润=2400x6/12-3000÷30x6/12=1150（万元）。

借：长期股权投资—损益调整    345 （1150x30%）

贷：投资收益 345

借：长期股权投资—其他综合收益     18 （60x30%）

贷：其他综合收益                      18

33.

材料题

甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

❶2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的的账面价值为16 000万元；其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

❷乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

❸乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

❹2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

❺乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016 年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

❻乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

问答题

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的分录。

正确答案：

【本题解析】

（1）2015年1月1日取得乙公司股权时：

借：长期股权投资 12 000

　贷：银行存款   12 000

问答题

（2）分別编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

正确答案：

（2）2016年5月10日宣告分派现金股利时：

借：应收股利   180（300x60%）

　贷：投资收益   180
 

2016年5月20日收到时：

借：银行存款 180

　贷：应收股利      180

问答题

（3）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

正确答案：

（3）2016年6月30日出售时：

借：银行存款     4 500

　贷：长期股权投资       4 000（12000x1/3）

投资收益          500

问答题

（4）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

正确答案：

（4）成本转权益：

借：长期股权投资—投资成本 8 000（12000x2/3）

　贷：长期股权投资    8 000

借：长期股权投资—损益调整 360 [（900+300—300）x40%]

　贷：盈余公积   36（360x10%）

利润分配—未分配利润324（360x90%）

或者：

调取得投资日至处置当期期初实现净利润

借：长期股权投资—损益调整 360（900x40%）

　贷：盈余公积   36

      利润分配—未分配利润 324

调处置当期期初至处置日实现净利润

借：长期股权投资—损益调整 120（300x40%）

　贷：投资收益   120

调本年宣告发放现金股利

借：投资收益    120（300x40%）

　贷：长期股权投资—损益调整   120

问答题（5）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资收益的会计分录。

正确答案：

（5）

① 2016年年末：

借：长期股权投资—损益调整 40 [（400—300）x40%]

　贷：投资收益               40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400（万元）

② 公司承担亏损=25000x40%=10000（万元），大于2016年末长期股权投资的账面价值，属于超额亏损。2017年年末：

借：投资收益                              8400

　贷：长期股权投资—损益调整              8400

超额亏损1600万元在账外备查登记。

34.

材料题

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

❶ 2x18年1月1日，甲公司以发行5 000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。

2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65 000万元，其中，股本25 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积26 000万元，未分配利润9 000万元；可辨认净资产的公允价值为80 000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15 000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。

甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。

❷ 2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2 500万 元，销售成本为2 000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2x18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。

❸ 2x18年度，乙公司实现净利润6 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1 000万元。2x18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72 000万元，其中股本25 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积26 600万元，未分配利润14 400万元。

❹ 2x19年度，乙公司实现净利润5 000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。

甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2x18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2x19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92 000万元，乙公司净资产账面价值为 77 200万元。

❺ 2x20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公 司于2x19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8 500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。

其他资料：①甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。②乙公司的各项资产和负债构成业务。③甲公司2x19年度财务报告于2x20年3月1日经批准对外报出。④本题不考虑相关税费及其他因素。

问答题（1）根据资料❶,计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相 关的会计分录；计算合并商誉金额。

正确答案：

合并成本=5 000 x10 =50 000 (万元)

借：长期股权投资 50 000

   贷：股本   5   000

         资本公积——股本溢价  45  000

借：管理费用 150

    贷：银行存款   150

合并商誉=50 000-80 000 x60% = 2 000 (万元)

问答题（2）根据资料❶、❷和❸,编制甲公司2x18年度合并财务报表相关的抵销 或调整分录

正确答案：

第一步：调子公司资产、负债

借：无形资产      15 000

贷：资本公积                 15 000

借：管理费用         300（15 000/50）

贷：无形资产——累计摊销      300

第二步：调母公司长期股权投资

调整后的乙公司的净利润=6 000-15 000/50=5 700（万元）

按照实现净利润的份额确认的投资收益=5 700x60%=3 420（万元）

借：长期股权投资  3 420

贷：投资收益                  3 420

借：长期股权投资       600

贷：其他综合收益               600（1 000x60%）

第三步：抵权益

借：股本           25 000

资本公积      20 000（5 000+15 000）

盈余公积      26 600（26 000+6 000x10%）

其他综合收益  1 000

未分配利润        14 100（9 000+6 000-300-600）

商誉            2 000

贷：长期股权投资  54 020(50 000+3 420+600)

少数股东权益  34 680[（25 000+20 000+26 600+1 000+14 100）x40%]

第四步：抵损益

借：投资收益        3 420[(6 000-15 000/50) x60%]

少数股东损益    2 280[(6 000-15 000/50) x40%]

年初未分配利润     9 000

贷：提取盈余公积                600（6 000x10%）

年末未分配利润          14 100（9 000+6 000-300-600）

第五步：抵销内部交易

借：营业收入            2 500

贷：营业成本                       2 000

固定资产——原价                500

借：固定资产——累计折旧 25（500/10x6/12）

贷：管理费用                          25

借：应付账款            2 500

贷：应收账款                       2 500

借：应收账款——坏账准备 125（2500x5%）

贷：信用减值损失                    125

问答题（3）根据资料❷,编制甲公司2x19年度内部交易相关的抵销分录。

正确答案：

借：年初未分配利润         500

贷：固定资产——原价                500

借：固定资产——累计折旧    25（500/10x6/12）

贷：年初未分配利润                   25

借：固定资产——累计折旧    50（500/10）

贷：管理费用                         50

借：应收账款——坏账准备   125

贷：年初未分配利润                 125

借：信用减值损失           125

贷：应收账款——坏账准备         125

问答题（4）根据资料❶至❹,计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计 分录。

正确答案：

2x19年12月31日乙公司根据购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=80 000+（6 000-300）+1 000+（5 000-300）+200=91 600（万元）

完全商誉=2 000/60%=3 333.33(万元)

包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91 600+3 333.33=94 933.33（万元）

乙公司资产组减值金额=94 933.33-92 000=2 933.33（万元），小于完全商誉金额，故甲公司应计提的商誉减值金额=2 933.33x60%=1 760（万元）

借：资产减值损失  1 760

贷：商誉——商誉减值准备            1 760

问答题（5）根据资料❺,判断甲公司2x20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事 项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

正确答案：

2x20年1月20日发生的销售退回，属于资产负债表日后调整事项，应调整2x19年度财务报表相关项目的金额。

2x20年2月22日发行公司债券，属于资产负债表日后非调整事项，应在2x19年度财务报表附注中披露。

2x20年2月28日购买丁公司80%股权，属于资产负债表日后非调整事项，应在2x19年度财务报表附注中披露。

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