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注册会计师考试会计第16章所有者权益考点概括

第16章所有者权益考点概括

「考点1」实收资本

定义	实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值
特征	①在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用 ②实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配和清算时确定所有者对净资产的要求权的依据
分类	有限责任公司	①设“实收资本”科目 ②新加入投资者出资额，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积—资本溢价” 【提示】由于企业创办者承担初创阶段的巨大风险且在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例，多出的份额作为资本公积，计入资本公积科目
分类	股份有限公司	①设“股本”科目 ②对于发行股票的收入，企业将相当于股票面值部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等费用后，记入“资本公积—股本溢价”科目【提示】股票面值为1元/股
增加途径	一般途径	资本公积转增资本、盈余公积转增资本和所有者投入
增加途径	特殊途径	①企业发放股票股利 ②可转换公司债券持有人行使转股权 ③企业将重组债务转为资本 ④以权益结算的股份支付行权

「考点2」其他权益工具

定义

企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具

基本原则

①对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理

②对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益

科目设置

①应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具

②衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产

③交易性金融负债：核算发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具

④其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具

【关联贴纸】

考试时要注意区分：

科目	类别	常见关联考点
其他权益工具	权益类	与金融负债的区分（是否可以避免无条件支付）
其他权益工具投资	资产类	与其他债权投资的区分

「考点3」资本公积

定义

资本公积指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及除资本公积（资本溢价或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积

分类

资本溢价或股本溢价

①投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的差额计入资本溢价

②可转换公司债券持有人将债务转为资本，借贷差额计入资本溢价

③同一控制下企业合并在合并日取得对价与付出对价的差额计入资本溢价

④原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的差额计入资本溢价

⑤发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用冲减资本溢价

⑥股份有限公司回购本公司股票并注销，回购价与股票面值的差额计入资本溢价

⑦经济实质表明属于对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入资本溢价

⑧缩股的差额计入资本溢价

其他资本
公积

①以权益结算的股份支付

②采用权益法核算的长期股权投资

「考点4」其他综合收益

定义

指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失（直接计入所有者权益）

分类

以后会计期间不能重分类进损益

①重新计量设定受益计划变动额

②其他权益工具投资公允价值变动额及处置利得和损失

③企业自身信用风险公允价值变动（指定的金融负债）

④权益法下不能转损益的其他综合收益（权益法下根据被投资企业①-③而确认的其他综合收益）

以后会计期间满足条件时能重分类进损益

①非投→公投，资产增值形成的其他综合收益

②其他债权投资公允价值变动

③金融资产重分类计入其他综合收益的金额（债权投资→其他债权投资）

④其他债权投资信用减值准备

⑤现金流量套期准备（套期工具产生的利得或损失中属于套期有效部分）

⑥外币报表折算差额

⑦权益法下能转损益的其他综合收益（权益法下根据被投资企业①-⑥而确认的其他综合收益）

【解读】

（1）如何理解其他综合收益

通过字面意义理解，核心名词是“收益”，是企业活动产生的利得或损失。“其他综合”是定语，是暂时或者永远不计入损益的利得或损失。

为什么不计？先搞清楚损益是什么，它是用来评价管理层经营成果的数字，永远不计是会计认为这个收益跟管理层经营举措没有任何关系，例如设定收益计划、其他权益工具投资、以及权益法长期股权投资这个跟屁虫。其他权益工具投资是管理层自己指定不计入损益。设定收益计划是精算问题，也跟管理层没有关系，所以永远不算利润。

剩下的其他情况都是属于暂时不计入损益的，主要是为了防止企业管理层通过这个科目来调节各期利润，但它的确和管理层经营成果相关，所以虽然暂时不计入损益，但允许以后转入损益。

（2）考试主要考其他综合收益的分类，建议先记忆不能转损益的3种特殊情况，然后通过排除法记忆能够转损益的其他情形。

「考点5」留存收益

盈余公积	定义	盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金
	分类	法定公积金	① 公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取 ②公司法定公积金累计额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金 ③ 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损
		任意公积金	公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金
	作用	① 用于弥补亏损；② 用于转增资本； ③ 扩大企业生产经营
	BT 提醒	① 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外； ② 股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外； ③ 盈余公积弥补亏损和转增资本，只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，并不引起所有者权益总额的变化
未分配利润	定义	指企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分
	会计处理	①应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目； ②年度终了，应将本年净利润或净亏损转入“利润分配—未分配利润”科目。同时将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目