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注册会计师考试会计第12章或有事项考点概括

尤半山 03-11 【注会会计知识点】 612人已围观

第12章或有事项考点概括

「考点1」或有事项的概述

（一）或有事项的概念和特征

定义

或有事项指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

特征

①或有事项是由过去的交易或事项形成的；

②或有事项的结果具有不确定性；

③或有事项的结果须由未来事项决定

常见的

或有事项

①未决诉讼或未决仲裁；②债务担保；③产品质量保证（含产品安全保证）；④亏损合同；⑤重组义务

（二）或有负债和或有资产

定义

处理

转化

或有负债

指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量

不确认（因不满足负债确认条件）

应披露（极小可能除外）

应对或有负债进行复核，符合负债确认条件的需要转化为预计负债

或有资产

指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

不确认（因不满足资产确认条件）

不披露（很可能除外）

应对或有资产进行复核，符合资产确认条件（基本确定）的需要转化为资产

【解读】

或有负债和或有资产有关确认与披露的规定，体现了谨慎性要求，资产比负债的要求高一级，转化（即确认条件）比披露的要求高一级。

基本确定	大于95%小于100%
很可能	大于50%小于等于95%
可能	大于5%小于等于50%
极小可能	大于0小于等于5%

「考点2」或有事项的确认和计量

（一）或有事项的确认（预计负债的确认）

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

1.或有事项产生的义务是企业的现时义务（相对于潜在义务）；

2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；

3.该义务的金额能够可靠地计量。

（二）预计负债的计量

计量原则	①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 ②企业清偿预计负债所需支出可从第三方或其他方获得补偿时，针对补偿也需计量
最佳估计数的确定	连续范围等概率	取中间值（题目会说各种可能性相同）
	单个项目	取最可能发生金额（题目会给出几个概率，选最大的）
	多个项目	加权平均数（主要指质量保证金）
预期可获得补偿的处理	①企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 ②确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 ③预期可获得的补偿在基本确定能收到时应确认为资产（其他应收款），不能作为预计负债金额的扣减
预计负债的复核	企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

【解读】

（1）预计负债计量应考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项。

①企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估（体现谨慎性原则）。

②预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但若预计负债的确认时点距实际清偿有较长的时间跨度，则货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量（固定资产的弃置费用）。

（2）预计负债计量无需考虑预期处置相关资产形成的利得。

「考点3」或有事项会计的具体应用

（一）常见的或有事项

类型	会计处理
未决诉讼或未决仲裁	借：管理费用（诉讼费）　　营业外支出（赔偿款）　贷：预计负债	预计诉讼损失和实际发生金额不一致怎么办？（1）属于日后事项：按日后事项准则处理（2）不属于日后事项：区分情形 ①前期已合理计提：差额走营业外支出 ②前期未合理计提：按前期差错更正处理 ③前期因无法合理预计而未计提：计入营业外支出
债务担保	借：营业外支出（担保损失）　贷：预计负债
产品质量保证	（1）计提保修费（销售时）借：销售费用　　贷：预计负债		（2）实际发生保修费时借：预计负债　　贷：银行存款等	（3）保修期结束（会计估计变更）借：预计负债（冲减余额）　贷：销售费用

（二）特殊的或有事项

1.亏损合同（待执行合同变为亏损合同）

计量原则

①待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

②预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

会计处理

存在标的资产

（已经发生合同成本）

先对标的物的账面价值计提减值，超过部分的亏损才计提预计负债

不存在标的资产

（未发生合同成本）

损失全部计入预计负债

【解读】

①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。

②如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

③为什么先将亏损计入标的资产减值损失，超出部分才计入预计负债？

标的资产账面价值=标的资产的成本

标的资产的可变现净值=预计总收入-进一步加工成本

标的资产减值金额=标的资产账面价值-标的资产可变现净值=标的资产成本-（预计总收入-进一步加工成本）=标的资产成本+进一步加工成本-预计总收入=总成本-总收入=亏损

又因为资产减值是以资产账面价值减记到0为限，所以超出部分只能计入预计负债。

2.重组事项

定义

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

确认条件

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的3个确认条件时，才能确认预计负债。（承担重组义务+满足负债确认的3个条件）

同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；

②该重组计划己对外公告

计量原则

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

直接支出包括：人员遣散费、厂房设备租赁撤销费

直接支出不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【解读】

①涉及遣散费的重组义务确认为预计负债时，使用“应付职工薪酬”科目

②涉及除遣散费外的重组义务确认为预计负债时，使用“预计负债”科目

表 12-1 与重组有关支出的判断表

支出项目	包括	不包括	不包括的原因
自愿遣散	√
强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）	√
将不再使用的厂房的租赁撤销费	√
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂		√	支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训		√	支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本		√	支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本		√	支出与继续进行的活动相关
对新分销网络的投资		√	支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）		√	支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失		√	减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项，影响当期损益