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注册会计师考试 会计第8章 负债考点概括
尤半山
03-11
【注会会计知识点】
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第8章 负 债考点概括
「考点1」应交税费
（一）应交增值税
1.一般购销业务
购入商品时 | 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
销售商品时 | 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） |
2.视同销售货物
确认收入 | 借：长期股权投资（用于投资）（同控合并除外） 应付职工薪酬等（自产产品用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
不确认收入 | 借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税） |
【提示】如果将外购商品用于职工福利，不确认收入、结转成本，应将之前已经抵扣的进项税额转出。会计分录为：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品（账面价值）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
（1）一般纳税人购进货物，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不允许抵扣，应当计入相关成本费用。
（2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。
借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产/无形资产
4.转出多交增值税和未交增值税
（1）转出少交增值税 | 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 |
（2）转出多交增值税 | 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） |
5.交纳增值税
（1）当月交纳当月的增值税 | 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
（2）当月交纳以前未交增值税 | 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 |
（3）企业预缴增值税 | 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 月末 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 |
6.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（1）初次购入增值税税控系统专用设备 | ①初次购买时： 借：固定资产（全额） 贷：银行存款/应付账款等 ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用等 |
（2）发生技术维护费 | ①企业发生技术维护费 借：管理费用等 贷：银行存款等 ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用等 |
【解读】
①按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。
②企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
③企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
7.减免增值税的账务处理
（1）对于当期直接减免的增值税
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：其他收益
（2）当期按规定即征即退的增值税，也计入“其他收益”。
（二）应交消费税
1.销售应税消费品：计入“税金及附加”
2.在建工程领用应税消费品：计入成本（本质视同销售）
3.委托加工
| （1）收回后直接销售（不加价） | 由受托方代交的消费税计入 加工物资的成本 | 借：委托加工物资 贷：银行存款 |
（2）收回后继续加工应税消费品 （或加价出售） | 由受托方代交的消费税不计入成本， 计入应交税费的借方 | ①代扣代交时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 ②产品出售 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税（全额计征） ③补缴税款 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 |
【解读】
消费税属于单一环节征收的税种，委托加工环节支付的消费税一般计入存货成本，在出售时不再重复征税。但有例外，如果收回后加价出售或者加工后再出售，为了防止税款流失，国家规定在销售时要按照总额征税，但为了避免双重征税，纳税人可以抵减委托加工环节已经缴纳的消费税。
「考点2」其他流动负债
项目 | 定义 | 会计处理 | |
短期 借款 | 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 | 计提利息： 借：财务费用等 贷：应付利息 | |
应付 票据 | 应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据 | 带息应付票据 | 通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用 |
不带息应付票据 | 其面值就是票据到期时的应付金额 | ||
应付 账款 | 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务 | 应付账款一般按应付金额入账，不按到期应付金额的现值入账 | |
预收 账款 | 买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债 | ①收入合同中预收的款项计入“合同负债”科目 ②其他合同（比如租赁合同）中预收的款项仍通过“预收账款”科目核算 | |
应付 股利 | 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债 | ①企业经股东大会或类似机构审议批准（而非董事会）的利润分配方案时 借：利润分配 贷：应付股利 ②实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款 | |
其他 应付款 | 其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项 | 常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等 | |
「考点3」公司债券
（一）一般公司债券
定义 | 公司债券是公司依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券 | ||
发行 方式 | 溢价发行 | 若债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券票面价值的价格发行 溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿 | |
折价发行 | 若债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 | ||
平价发行 | 若债券票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行 | ||
债券类型 | 分期付息、到期还本 | 到期一次还本付息 | |
1.发行 | 借：银行存款（实际收款） 贷：应付债券——面值 ——利息调整（差额，倒挤） （发行费用计入初始成本，通过利息调整科目） | ||
2.资产负债表日 | ①计提利息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整 （差额，倒挤） 贷：应付利息（面值×票面利率） ②支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 | 借：财务费用（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整 （差额） 贷：应付债券——应计利息 （面值×票面利率） | |
3.偿付 | ①计提最后一期利息 借：财务费用/在建工程等（倒挤） 应付债券——利息调整（尾数） 贷：应付利息（面值×票面利率） ②偿付本金和最后一期利息 借：应付债券——面值 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款 | ①计提最后一期利息 借：财务费用等（倒挤） 应付债券——利息调整（尾数） 贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率） ②偿付本金和全部利息 借：应付债券——面值 ——应计利息（全部利息） 贷：银行存款 | |
【解读】
1.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
2.如果是到期一次还本付息的债券，持有期间不支付利息，期末计提利息形成的义务属于非流动负债，要用“应付债券——应计利息”代替“应付利息”。
（二）可转换公司债券
定义 | 债券持有人可按照发行时约定的价格将债券转换成公司普通股票的债券 | |
特征 | ①债券持有人可以持有到期，可以在流通市场出售变现，也可以行使转股权将其换成股票 ②该债券利率一般低于普通公司的债券利率，企业发行可转换债券可以降低筹资成本 | |
基本 原则 | ①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具 ②在分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额 ③可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 | |
会计 处理 | 发行时 （关键步骤） | 借：银行存款（实际筹资额） 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤，可借可贷） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分公允-分摊的发行费） |
转股前 | ①负债成份：同一般公司债券，按实际利率法计提利息费用 ②权益成份：按历史成本计量，保持不变 | |
转股时 | 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额） 其他权益工具（权益成份公允价值） 应付利息（尚未支付的利息） 贷：股本（转股数） 资本公积——股本溢价（差额） | |
（三）长期借款和长期应付款
长期借款 | 定义 | 指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款 | |
会计 分录 | 借入 长期借款 | 借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金 | |
资产 负债表日 | 借：在建工程 / 制造费用 / 财务费用 长期借款—利息调整（差额，可能在贷方） 贷：应付利息 | ||
归还长期借款本金 | 借：长期借款—本金 贷：银行存款 | ||
长期应付款 | 定义 | 除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项（新准则下，应付融资租入固定资产的租赁费不使用该科目，而使用租赁负债科目） | |
内容 | 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 | ||
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