公告：1.本站新增行政事业单位各类实用的写作素材，让你轻松、快速地起草完成相关文稿，获得领导的认可和青睐。2.提供代写文稿服务，详情扫码咨询

您所在的位置：首页 - 注会会计知识点 - 正文注会会计知识点

注册会计师考试会计第7章资产减值考点概括

第7章资产减值考点概括

「考点1」资产减值概述

当企业资产的可收回金额（代表其实际价值）低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失并把资产的账面价值减记至可收回金额（体现谨慎性要求）。

要注意的是，由于资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。

（一）资产减值的范围

	范围	特征（考点）
适用《资产减值》准则的减值	①长期股权投资、②投资性房地产（成本模式）、③固定资产（包括在建工程）、④生产性生物资产、⑤无形资产（包括研发支出）、⑥商誉、⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施	减值以后不得转回
适用于其他准则的减值	应收账款、存货、消耗性生物资产、金融工具（债权投资、其他债权投资等）、持有待售、递延所得税资产、合同资产、合同成本（合同取得成本、合同履约成本）	减值以后可以转回

【解读】

1.本章内容，特指适用于《资产减值》准则资产的减值会计处理。

2.《资产减值》准则规范的资产均为非流动资产，其发生减值后在以后的会计期间不得转回。该类资产以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

3.适用于其他准则的资产，例如存货、金融资产等，其发生减值后在以后的会计期间可以转回。

（二）资产减值的测试

1.资产减值测试的原则

如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。

即原则上，有减值迹象应当进行减值测试，没有减值迹象就不需要。

2.两种例外

（1）无减值迹象也要进行减值测试

以下3种特殊资产，因其价值通常具有较大不确定性，不论是否存在减值迹象都应当至少于每年年度终了进行减值测试：

①企业合并形成的商誉

②使用寿命不确定的无形资产

③尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出——资本化支出）

（2）有减值迹象不需要进行减值测试（重要性原则）

①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于资产减值准则中所列式的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

「考点2」资产可收回金额的计量

（一）可收回金额

定义	资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
特殊考虑	①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
	②没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额，如：企业持有待售的资产
	③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

定义

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入

提示

公允价值-处置费用，可以参考存货的可变现净值理解

①相同：都是反映资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入

②不同：资产减值的可收回金额除了考虑处置（可变现净值），还要考虑持有（预计未来现金流量现值），然后基于“理性人假设”选较高者

（三）资产预计未来现金流量的现值的估计

定义	资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
考虑因素	①资产的预计未来现金流量； ②资产的使用寿命； ③折现率
未来现金流量的预计	预计基础	①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 ②出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
	包含的内容	①资产持续使用过程中预计产生的现金流入 ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出） ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
	不包含的内容（筹税改）	①所得税（税前现金流量与税前折现率保持一致） ②筹资活动 ③尚未承诺的重组和可能发生的改良（预计现金流量应当以资产当前状况为基础，已承诺的重组要包括） ④内部转移价格应调整（应以市场价格预计现金流量）
折现率的预计	折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。
外币未来现金流量	2步走：先折现→再折汇 ①先用外币适用的折现率将现金流折算成外币现值。 ②再用外币现值×即期汇率算出本位币现值。

「考点3」资产减值损失的确认与计量

在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

【考点收纳盒3-1】单项资产减值处理

比较	公式	减值三步走
账面价值	账面价值=原值/账面余额/账面成本-累计折旧/摊销-减值准备余额	①计提减值账面价值＞可回收金额：本期应计提减值=账面价值-可收回金额会计分录为：借：资产减值损失　贷：XX资产减值准备
		②未来适用减值后，每年折旧与摊销金额应按照减值后的账面价值重新计算
可收回金额	Max（公允价值-处置费用，预计未来现金流量现值）
		③持有期间不转回资产减值损失一经计提持有不得转回，处置资产时减值准备随同资产账面价值一同结平

「考点4」资产组的认定及减值处理

（一）资产组的认定

资产组的定义

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组产生的现金流入

资产组的认定

资产组的认定，应当考虑以下两个因素：

①产生的主要现金流入是否独立于其他资产。

②考虑管理层对生产经营活动的管理监控方式和对资产的持续使用或处置的决策方式等

提示

资产组一经确定，不得随意变更

（二）资产组减值测试

资产组减值测试的原理，与单项资产相同。具体会计处理方法为：

1.算出资产组减值损失

资产组减值损失=资产组账面价值-资产组可收回金额

2.按顺序分摊

（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（以减至零为限）

（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他资产的账面价值比例分别抵减。

注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者。

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；

②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；

③零

【解读】

各资产分摊损失后的账面价值不得低于这条红线（该项资产的可收回金额）。

（三）总部资产的减值测试（偏僻难点，简单了解即可）

1.总部资产的特征

难以脱离其他资产产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组（例如集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）。

2.总部资产减值测试

（1）总部资产通常难以单独进行减值测试，需结合其他资产组进行。

（2）对某一资产组进行减值测试，应先认定相关的总部资产，再根据总部资产能否分摊至该资产组分情况处理：

①可以合理分摊进去的：按资产组账面价值和总部资产账面价值分摊减值；

【提示】分摊时，应按照账面价值比重分摊；若各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。

②不能合理分摊的：扩大资产组范围，直至将总部资产分摊进去以后再按账面价值分摊。

「考点5」商誉减值测试与处理

基本要求

（1）企业合并所形成的商誉，无论是否出现减值迹象，每年末都要进行减值测试。

（2）商誉应当结合预期相关的资产组或者资产组组合进行减值测试（不能产生独立现金流）。

步骤

步骤1：

找到整个子公司可收回金额

题目会给

步骤2：

计算整个子公司净资产账面价值

①子公司净资产账面价值=可辨认净资产账面价值（以购买日公允价值为基础持续计算）+完全商誉

②完全商誉=母公司商誉/持股比例

③母公司商誉=合并成本-享有购买日子公司可辨认净资产公允价值份额

步骤3：

计算整个子公司减值金额

减值金额=净资产账面价值-可收回金额

【提示】合并报表仅列报母公司商誉金额

步骤4：

按顺序分摊减值损失

①先冲减完全商誉

②完全商誉不足以冲减的，再抵减其他可辨认资产

步骤5：

计算合并报表应确认的减值

①合并报表应确认的减值=母公司商誉减值+其他可辨认净资产减值

②母公司商誉减值=完全商誉减值×持股比例

【提示】合并报表仅列报母公司商誉减值金额

【解读】

1.在合并财务报表中仅确认属于母公司的商誉，没有确认子公司归属于少数股东的商誉。在对子公司进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

2.准则规定，在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。这个规定，了解即可，并不影响我们的做题步骤。