拆解自产产品回收包装物会计处理案例解析

一、案例背景

　　甲公司经营烘焙业务，主要产品是月饼生产及销售，中秋节后会安排员工将未销售的月饼进行拆解，主要目的是将纸盒、铁盒等完好的包装物留下以便明年使用，拆解出来的废饼和不能使用的包装物会当做废品销售给专门的垃圾处理部门，收入远远小于月饼的成本，而这个过程中会形成较大的人工费用。

　　请问整个过程应该怎么进行会计处理?在领用这部分产品时，借：生产成本，贷：库存商品，拆解成废品和可重复使用的包装物后，废品部分是应该先计提跌价还是直接报废?

　　可重复使用的包装物当做原材料入库的话，这个过程中形成的人工费用是不是应该视同为：使这批包装物达到可使用状态的必要支出从而分摊进去，然后以分摊后的金额作为包装物成本计入存货(原材料还是半成品)?但是这样的话会导致该批包装物的成本会明显高于直接采购的同一包装物成本。

　　二、案例解析

　　该企业所从事的业务为传统业务，季节性产品的销毁和原料回收应该不是个新问题，但是本问题之前并未得到较多的关注，值得进行一些研究。

　　(一)原料的回收

　　在生产月饼的过程中，由于目前的习惯和攀比、面子等风气，实际的情况可能是月饼并不值钱，反而是包装较贵，这应该是回收包装的背景，否则按照极低的价格直接处置，不拆开包装，也节省了不小的人工费。

　　所以，本文的获取原料一直处于企业的控制之下，并不是通常采购过程中为了使存货达到目前场所而必要的支出，不可以资本化，更多的是由于销量预测不准确，导致生产过剩的管理问题，应该将分拆包装发生的人工费用直接计入当期损益(管理费用)。

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬等

　　按照包装的历史成本确认原材料：

　　借：原材料

　　贷：库存商品

　　如果包装物有减值迹象，再考虑计提资产减值准备。

　　(二)拆解过程

　　由于拆解的目的是分离有用的部分以后再使用，剩余的月饼实体作为废品销售，当然不可以如案例的分录再计入生产成本。另外，去掉包装的月饼实际也是月饼，也属于成品，只不过是未包装的成品，仍可以作为库存商品，即扣除包装后的金额。

　　如果废品在会计期间内就处理的，可以不计提存货减值，将存货的全部毁损价值作为管理问题，计入到管理费用，废品销售收入作为营业外收入即可。

　　如果是会计期间内不处理，可以根据存货可变现的价值作为库存商品，并计提减值准备，但是由于该批货物已经过期或者必定是要处置的，已经不属于正常的货物，销售渠道和价格也不是常规的，而是按照废品销售，仍不如直接全部计入当期损益，后期废品销售计入营业外收入。

　　由于属于报废的问题，不必想着收入成本是否匹配，报废是由于生产销售安排不合理，季节性产品滞销，是管理问题，成本作为损失，而废料的销售作为营业外收入。