新收入准则的两种不同的重大融资成分的区分

前言

　　2017年国家出台了《企业会计准则第14号—收入》，简称新收入准则，并要求企业在2018年1月1号开始实行。

　　之所以做了比较大幅度的修改原因，主要还是经济业务形态在最近十年的模式变动较大，现有的收入准则已很难满足核算需求，导致实务中的问题没法得到很好的解决，也是一直争议不断。

　　不停的修修补补也不是长久之计，索性推倒重来，重构底层逻辑，夯实基础，以一套框架来解释所有场景，以不变应万变。所以也不得不引入了很多抽象的概念，也加大了学习的难度。

　　今天岛主给各位同学讲解下合同中存在重大融资成分的销售。

　　定义

　　这个场景说的是向客户转让商品和客户支付商品款之间存在一定时间间隔的销售。

　　举例来说，我将一个大型设备卖你，市场价格100万，但这个大型设备因为工艺复杂，需要制造两年时间。此时，我给你两个选择，一个是先交钱，按市场价格100万。另外一个选择是两年后交钱，支付125万元，产品的控制权在交货时转移。你会选择哪一种?假设市场利率10%

　　引起两个方案差异的原因在于这两年的时间里，钱在谁手里。钱在卖家手里，我这100万在两年的时间里就可以创造100*(1+10%)*(1+10%)-100=21的利息，钱在买家手里同理。

　　这部分的利息本质就是让渡时间所产生的货币使用权价值，或者说机会成本，融资成本。

　　这种合同，我们称之为存在重大融资成分。

　　财务里算货币价值，时间线得一年以上，所以如果向客户转让商品和客户支付商品款之间时间间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

　　合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

　　其实，国际会计准则里，采用的是现值来确定交易价格，但我国因考虑到市场利率不易确定，不同行业折现率也不同，所以没有采用现值的方式来确定交易价格。

　　先确认收入后收款

　　确认收入时

　　借：长期应收款

　　贷：主营业务收入

　　未确认融资收益

　　解析：

　　先给货再分期收钱。货先给你，即时付是100万，分两年付的话，每年付60万，合同总价款120万。

　　按照规则，我们以即期以现金支付的应付金额确定交易价格，也就是主营业务收入，100万。长期应收款为2年内分期要收取的120万，差额为让渡时间使用权而产生的融资收益，我们称之为未确认融资收益。

　　2、每期确认利息收入

　　借：未实现融资收益

　　贷：财务费用

　　解析：

　　分期确认利息收入，冲减财务费用

　　3、每期收款时

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款

　　解析：

　　收款时，冲减长期应收款

　　先收款后确认收入

　　1、收款时

　　借：银行存款

　　未确认融资费用

　　贷：合同负债

　　解析：

　　先给钱后发货。即期付为100万，2年后付为125万，商品2年后交付。即客户在取得商品控制权时的支付价格为125万，由于收取的款项存在履约义务，并非无条件收款，所以贷方是合同负债，并非预收账款。

　　交易价格大于合同对价，是为了获得时间价值付出的融资费用，所以差额科目为未确认融资费用。

　　2、每期确认利息费用

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　解析：

　　差额在合同期间内采用实际利率法进行摊销。摊销的原理可以用会计学基础权责发生制来解释

　　3、确认收入时

　　借：合同负债

　　贷：主营业务收入

　　解析：

　　在客户取得商品控制权时确认收入，并结转合同负债。