买一送一的设备确认固定资产的会计处理

问题：

单位使用财政资金购买设备，合同写了买一送一，即买一台送一台相同的设备，请问，送的一台要入固定资产吗？

回复：

买一赠一，是商家一种常见的促销模式，比如买空调送小家电，买房子送装修，买家电送安装等等。

一、企业会计准则对于收入的确认与计量

（一）《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）第二章“确认”相关原文如下：

第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

第五条 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

（二）《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）第三章“计量”相关原文如下：

第十四条 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

二、问题回复

对于买一赠一，有观点认为购买方应将赠品作为确认为“捐赠收入”。那我们先了解一下，企业对于赠品是如何进行会计处理的。

（一）、买一赠一销售方式下，企业的会计处理

1、买一赠一，赠品是否属于企业的捐赠行为？

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠”。

2、二买一赠一，企业如何确认收入？

（1）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。

（2）买一赠一，折扣可否扣减销售额？

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

（3）《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号），新收入准则下，赠品是否要确认为企业的收入？

根据新收入准则第四条“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”的规定，新收入准则确认收入的最小单位已经不再是合同了，而是合同中的单项履约义务。

比如购买空调送电风扇，就是这个合同中答应做2件独立可区分的事；电风扇也可以单独销售，这说明这个合同中包含2个可区分的单项履约义务——空调和电风扇。根据新收入准则第十四条“企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入”的规定，有几个单项履约义务就要确认几个收入，那这里就要分别确认空调和电风扇的收入。

对于本例，2台相同的设备，有2个单项履约义务就要确认2个收入。此处发票的开具方式为：商品和赠品可以开在同一张发票上，将商品与赠品均按市价金额开票，同时根据赠品的市价列示折扣额。根据国税函〔2008〕875号）第三条规定，总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。每一台设备的销售收入为50%*176991.15

企业会计分录如下：

借:银行存款 200000元

贷:主营业务收入—设备1176991.15*50%元

   主营业务收入—设备2（赠品） 176991.15*50%元

   应交税费—应交增值税-销项税额 23008.85元

（二）、购买方某行政事业单位的会计处理

因为此处发票上开的是2台设备，商品和赠品（相同的设备）开在同一张发票上，只是在发票上按赠品的市价列示了折扣额。对于商家来说，是一种促销方式，不是捐赠行为；且合同也写了买一送一，这说明有2个单项履约义务，商家提供了2台设备。因此，购买方应按2台设备数量入固定资产，价格各项商品的公允价值的比例来分摊确认。

财务会计

借:固定资产 20万元

贷:财政拨款收入 20万元

预算会计

借:行政支出/事业支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出—31002办公设备购置/31003专用设备购置等 20万元

贷:财政拨款预算收入 20万元