农产品计算抵扣：须取得小规模纳税人需开具3%征收率专票

编者按：近日，有朋友咨询：出台小规模纳税人免征增值税政策后，M公司取得小规模纳税人开具的免征增值税发票，能否计算抵扣进项税额。现就该话题与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　一般地，纳税人接受虚开增值税专用发票，被税务机关查处，应依法补缴增值税、附加税费(城建税、教育费附加和地方教育费附加等)和企业所得税。

　　【问题】M公司是一家农产品加工企业，属于增值税一般纳税人。2022年5月，该公司从小型流通企业(小规模纳税人)购入农产品的。出台小规模纳税人免征增值税政策后，M公司取得小规模纳税人开具的免征增值税发票，能否计算抵扣进项税额?

　　【解析】M公司从流通企业(小规模纳税人)购进农产品，取得小规模纳税人开具的免征增值税发票，不能计算抵扣进项税额。

　　根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)第二条、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第二条规定，纳税人购进农产品，从依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;纳税人购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。

　　《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。

　　因此，M公司购进农产品，取得小规模纳税人开具的3%征收率增值税专用发票的，才能计算抵扣进项税额。