预算管理一体化下，以前年度错付款项退回重付的会计处理探讨

问题：行政单位A局去年错付了一笔款项到甲公司，甲今年退回到单位零余额账户，A局提交了请款单，财政在预算管理一体化系统中下达往来指标，让重新再支付给正确的供应商乙公司，这笔钱去年已列收支处理，请问，今年收回和重新支付时应如何进行会计处理？

回复：

在实际工作中，预算单位在通过国库集中支付支付完成的款项后，往往出现因各种原因（审计清退、决算审核、自查自纠、会计差错更正、购货退回、预付款项收回等）退回资金，有的是在当期发现退回，有的是退回时间在次年或以后年度。对于退回的以前年度支出资金，原预算执行年度已经完成，形成了原资金预算年度的“财政拨款结转”（“财政拨款结转—年初余额调整”）或“财政拨款结余”（“财政拨款结转—年初余额调整”），即属于结转结余资金的范畴。

本问题A局退回错付资金后，财政直接在一体化系统中下达了往来资金指标，按照一体化会计核算“单位对财政资金的核算结果应与财政总预算会计核算结果保持衔接，相关记账凭证所载辅助信息原则上应从财政部门预算指标管理、资金支付管理、政府非税收入征收管理等环节自动获取。记账凭证所载的预算项目信息要完整全面，并与财政部门项目库信息保持一致”的规定，因此，我们认为单位在2022年重新支付时，不需列收列支处理，而是直接通过往来进行核算。

具体会计分录：

收到退回款项

财务会计

借:其他应收款—同级财政

贷:应付账款—乙公司

预算会计不处理

支付给甲公司时

财务会计

借:应付账款—乙公司

贷:其他应收款—同级财政

预算会计不处理

一、《政府会计制度》关于以前年度支出收回涉及的财政拨款结转、财政拨款结余的账务处理

（一）收回时调整财政拨款结转/财政拨款结余

《政府会计制度》（财会[2017]25号）“财政拨款结转”科目解释：

1、明细科目的设置

与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

2、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

（二）单位使用上年结转额度支付款项时

《政府会计制度》（财会[2017]25号）“资金结存”科目解释：“使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还额度）。”

“财政应返还额度”科目解释：“单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。”

二、《预算管理一体化规范(试行)》（财办[2020]13号，如需电子版可留下邮箱号，我们将尽快友情发送）第六大点“预算执行”之“6.2部门支出预算执行/6.2.1国库集中支付/6.2.1.4资金退回”说明如下：

支付完成后收款人主动退回资金的，代理银行应向财政部门发送《零余额账户到账通知书》，并在收到退回款项当日通知单位核实原支付信息。

（1）单位确认属于当年资金退回的，单位通过系统向代理银行发送《国库集中支付资金退回通知书》，代理银行依据退回通知书将资金退回国库或财政专户。财政部门和单位分别依据退回通知书回单进行会计核算，并恢复单位预算指标额度。单位可按规定程序重新向财政申请支付资金。

（2）单位确认属于跨年度资金退回的，单位直接将资金退回国库或财政专户，财政部门和单位分别依据退回通知书回单进行会计核算。对于项目未结束的跨年资金退回，可允许单位继续按原用途使用，财政部门追加相应可执行指标；对于项目已经结束或收回财政存量资金的跨年度资金退回，作为结余资金管理，按照结余资金管理有关规定办理。

三、关于预算管理一体化下国库集中支付的会计处理

四、案例

2021年12月，行政单位A局因经办人员疏忽通过单位零余额账户错付货款3万元至甲公司，经联系甲公司2022年主动退回款项至单位零余额账户。A局2021年8月开始实行预算管理一体化，此款项确认属于跨年度资金退回，将资金退回国库。同时，A局向财政申请在2022年支付给正确的供货单位乙公司，财政部门同意单位继续按原用途使用，当年追加相应可执行的预算指标。

第一种情况：财政部门同意单位继续按原用途使用

1、A局收到代理银行《零余额账户到账通知书》时，核实原支付信息属错付，应支付给正确的乙公司，故确认退回零余额账户。代理银行退回国库，A局凭退回通知书回单。

财务会计

借:财政应返还额度 3万元

贷:应付账款—乙公司 3万元

预算会计

借:资金结存—财政应返还额度 3万元

贷:财政拨款结转—年初余额调整 3万元

2、财政部门同意追加预算指标（作为上年结转指标），A局在财政追加预算指标内支付给乙公司

财务会计

借:应付账款—乙公司 3万元

贷:财政应返还额度 3万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—办公费 3万元

贷:资金结存—财政应返还额度 3万元

第二种情况：财政部门收回退回资金，作为新的预算指标下达

1、A局收到代理银行《零余额账户到账通知书》时，核实原支付信息属错误，应支付给乙公司，故确认退回零余额账户。

财务会计

借:财政应返还额度 3万元

贷:以前年度盈余调整 3万元

同时

借:以前年度盈余调整 3万元

贷:累计盈余 3万元

预算会计

借:资金结存—财政应返还额度 3万元

贷:财政拨款结转—年初余额调整 3万元

2、代理银行退回国库，A局凭退回通知书回单。

财务会计

借:累计盈余—归集调整预算结转结余—上缴财政拨款结转结余 3万元

贷:财政应返还额度 3万元

预算会计

借:财政拨款结转—归集上缴 3万元

贷:资金结存—财政应返还额度 3万元

3、财政部门同意追加2022年新的预算指标，A局在财政追加预算指标内支付给乙公司

财务会计

借:业务活动费用—商品和服务费用 3万元

贷:财政拨款收入 3万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—商品和服务支出—办公费 3万元

贷:财政拨款预算收入 3万元

第三种情况：假设为不需再支付，则应作为存量资金上缴财政

1、A局收到代理银行《零余额账户到账通知书》时，核实后确认退回零余额账户。

财务会计

借:财政应返还额度 3万元

贷:以前年度盈余调整 3万元

同时

借:以前年度盈余调整 3万元

贷:累计盈余 3万元

预算会计

借:资金结存—财政应返还额度 3万元

贷:财政拨款结转—年初余额调整 3万元

2、代理银行退回国库，A局凭退回通知书回单

财务会计

借:累计盈余—归集调整预算结转结余—上缴财政拨款结转结余 3万元

贷:财政应返还额度 3万元

预算会计

借:财政拨款结转—归集上缴 3万元

贷:资金结存—财政应返还额度 3万元