企业新取得单价不超过500万的研发用设备器具在会计账务处理、高企费用归集、税务加计扣除三者间的协调

企业新取得单价不超过500万的研发用设备器具在会计账务处理、高企费用归集、税务加计扣除三者之间是一种怎样的关系?

　　一、会计处理

　　《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定：

　　“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。”

　　很明确，企业取得固定资产，必须按规定以系统分摊的原则计提折旧，不应一次性计入费用。

　　折旧计提方法有四种：1、年限平均法(又称直线法);2、工作量法;3、双倍余额递减法;4、年数总和法。

　　企业财务人员计提固定资产折旧时，只能选用上述四种方法之一，不能一次性将固定资产全额列支成本费用。

　　二、高企口径

　　《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火【2016】195号文)在“(四)高新技术产品(服务)收入占比”中对“总收入”的定义做了专门的定义：

　　“总收入是指收入总额减去不征税收入。

　　收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下称《实施条例》)的规定计算。”

　　我们关注到，文件除了对“总收入”的确认口径明确规定以所得税税法口径为准外，各类研发支出的计算口径均未作特殊表述，我们顺理可推断出其不应应遵从税收口径，而应遵从会计口径。

　　因此，企业新取得的研发用设备器具，在归集高企费用时，其口径应遵从会计口径按应计提的折旧金额归集，不得一次性计入研发费用。

　　三、税务加计口径

　　企业在2023年12月31日前新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

　　《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(2017年第40号)规定：

　　“(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。”

　　根据上述规定，企业新取得的单价不超过500万元的研发用设备器具可以一次性税前扣除且一次性计算加计扣除。

　　四、案例说明

　　A企业2021年12月新购入一台单价113万的研发用仪器，并投入使用，财务人员在会计账务处理、高企费用归集、税务加计扣除应按以下方式处理：

　　1、新取得设备

　　2021年12月购进设备，计入固定资产，当月不计提折旧，不归集高企费用，不在企业所得税税前扣除。

　　借：固定资产研发用仪器  100

　　应交税费应交增值税(进项税额)  13

　　贷：银行存款  113

　　2、会计口径计提折旧

　　2022年1季度，企业按照5%的残值率，5年年限平均法计提折旧。

　　借：研发支出折旧费用与长期待摊费用  4.75

　　贷：累计折旧  4.75

　　3、高企费用归集

　　2022年1季度，企业归集高企费用时，该研发用设备归集费用同会计口径，归集4.75万元。

　　4、税务加计扣除

　　2022年1季度企业申报季度所得税时，选择将新取得的不超过500万元的机器设备一次性税前扣除，税前列支100万元，计提的折旧4.75万元做纳税调增。

　　2022年申报3季度企业所得税时，可以选择将一次性税前扣除的研发设备金额100万元计算加计扣除;也可以选择季度不加计，汇算清缴时再计算加计扣除。