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注册会计师考试会计第11章借款费用考点概括

尤半山 03-12 【注会会计知识点】 602人已围观

第11章借款费用考点概括

「考点1」借款费用概述

（一）借款费用的范围

定义

因借入资金所付出的代价

内容

（1）实际利息费用（含折价、溢价的摊销）

（2）外币借款汇兑差额

（3）辅助费用，如借款发生的手续费、佣金等

会计处理

（1）资本化：计入资产成本

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

（2）费用化：计入财务费用

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

【解读】

①企业发生的权益性融资费用（发行股票相关的费用），不属于借款费用；

②承租人根据租赁准则所确认的融资租赁费用属于借款费用；

③分期付款具有融资性质购买长期资产发生的融资费用属于借款费用。

（二）借款的范围（类别）

专门借款	指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，并通常应当具有标明该用途的借款合同
一般借款	指除专门借款之外的借款

（三）符合资本化条件的资产

需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产（固定资产、投资性房地产和存货等）。

「考点2」借款费用的确认

（一）借款费用的确认原则

解决问题

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题

基本原则

①符合资本化条件的借款费用计入在建工程、投资性房地产和存货等资产

②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”科目

③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的借款费用计入当期损益（财务费用）

【解读】

只有发生在资本化期间的借款费用，才允许资本化。因此，在做题时，首先要确定资本化期间，建议通过画时间轴区分资本化期间和费用化期间，并附上各时点的现金流出。

（二）借款费用资本化期间的确定

定义	借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间
开始时点	同时满足以下3个条件（即3者孰晚日）：（1）资产支出已经发生「花钱」（不限于花借来的钱） ①支付现金；②转移非现金资产；③承担带息债务（2）借款费用已经发生「借钱」（3）实体建造或生产工作已经开始「动工」
暂停资本化期间	原则	暂停资本化条件：非正常中断+中断时间连续超过3个月（同时满足）暂停资本化期间借款费用处理：费用化
	非正常中断	定义	由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致（注意一点可以避免）
		情形	①企业与施工方发生了质量纠纷； ②工程、生产用料没有及时供应； ③资金周转发生了困难； ④施工、生产发生了安全事故； ⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断
	正常中断	定义	资产达到预定可使用状态必要的程序、可预见的不可抗力导致（不可避免）
		内容	①质量或安全检查停工 ②北方因冰冻季节停工 ②南方因梅雨季节停工
停止时点	原则	购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化
	判断（满足之一即可）	①实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成； ②与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用或销售； ③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； ④试运行或试生产出合格品
	特殊考虑	所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的： ①各部分可以单独使用或销售的：在该部分达到可使用或可销售状态时单独停止资本化 ②各部分必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（该部分在其完工时并未达到可使用状态）

「考点3」借款费用的计量

（一）专门借款

基本原则	资本化金额	资本化期间所有利息-未动用部分的利息收入（即资本化期间净利息支出）
	费用化金额	费用化期间所有利息-未动用部分的利息收入（即费用化期间净利息支出）
会计分录	借：在建工程（资本化金额，倒挤）　　应收利息（闲置部分取得利息收入）　贷：应付利息　　　应付债券——利息调整等（折价或溢价发行债券时才存在利息调整的摊销）
注意事项	①资本化期间专门借款无论有没有使用，利息都要资本化，未使用部分的收益抵减资本化金额 ②每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

【解读】

1.计算专门借款的资本化金额，先求全部利息支出（应付利息），再求闲置投资收益（应收利息），差额倒挤资本化金额（在建工程）。

2.全部利息支出是指资本化期间的实际利息费用。如果是以折价或者溢价方式发行债券筹资，要注意全部利息支出不仅包括票面利息，还包括折价或者溢价的摊销。

（二）一般借款

基本原则	资本化金额	在资本化期间所占用一般借款的加权平均本金×加权平均利率教材称为：累计支出加权平均数×一般借款的资本化率
	费用化金额	全年利息-资本化金额
累计支出加权平均数		＝Σ（每笔占用本金×占用月数÷12）每笔占用本金是指累计支出超过专门借款之后发生每笔支出金额
一般借款加权资本化率		＝实际总利息÷Σ（每笔本金×存续月数÷12）原理：平均利率=总利息÷总本金，由于借款时间可能不足一年，所以要考虑时间权重
会计分录		借：在建工程（资本化金额）　　财务费用（费用化金额，倒挤）　贷：应付利息　　　应付债券——利息调整等（折价或溢价发行债券时才存在利息调整的摊销）