政府部门财务报告编制讲解

政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。

1、财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表和净资产差异表。

2、财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。

政府部门财务报告编制范围：部门及部门所属的行政事业单位，不包括企业（集团）下属的事业单位；与同级财政部门有预算拨款关系的社会团体；财政部对政府部门财务报告编制范围另有规定的，依照其规定。

政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。

政府部门会计报表编制工作分为两个阶段：根据单位会计账簿，采用调整的方法，编制单位会计报表；有所属单位的单位除编制本单位会计报表外，应采用抵销的方法，逐级对单位会计报表数据进行合并，编制合并会计报表。

（一）编制单位会计报表。按照权责发生制原则，对单位会计账簿相关数据进行调整后，编制单位会计报表。调整事项应当编制调整分录。

（二）编制合并会计报表。上级单位除编制本单位会计报表外，应对所属单位之间发生的经济业务或事项进行抵销，编制合并会计报表。抵销事项应当编制抵销分录。

报表项目填列时，还应注意以下两点：

1.填列应收应付等往来款项时，如资产类科目出现贷方余额，应在负债类对应科目填列，负债类科目除“应付职工薪酬”外，如出现借方余额，在资产类对应科目填列。

2.涉及与同级财政、非同级财政、上下级部门和部门内部单位之间的往来事项（包括应收应付往来和收支往来），应与对方对账核实后填列。

具体编制可至财政部官网下载《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》

一、资产负债表项目

（一）资产类项目

1.货币资金，反映政府部门持有的货币资金的期末余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。

注意：其他货币资金指单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。其中属于受托代理的资金需要减去。

2.财政应返还额度，反映政府部门期末应收财政返还的资金额度。

注意：本科目需要与财政部门进行抵销，建议由财政部门先编报发布，各填报单位再核实填报，以确保部门和财政抵销数据一致。

3.应收票据，反映政府部门应收票据的期末余额，主要包括因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票等。

4.应收利息，反映政府部门尚未收回的应收利息期末余额。

5.应收股利，反映政府部门尚未收回的现金股利或利润期末余额。

6.应收账款，反映政府部门应收账款的期末余额，主要包括因开展业务活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

注意：需要按“应收本部门内部单位”、“应收本部门以外的同级政府单位”、“应收本部门以外非同级政府单位”、“应收其他单位”进行分项目列示。其中，编制部门财务报表时，“应收本部门内部单位”原则上应抵销完毕，金额为零。“应收其他单位”主要指企业、个人等非财报编制主体，不需要细分。

7.预付账款，反映政府部门预付账款的期末余额，主要包括按照购货、服务合同规定预付给供应单位或个人的款项。

 注意：同“应收账款”。

8.其他应收款，反映政府部门其他应收款的期末余额。

注意：需要按“应收本部门内部单位”、“应收本部门以外的同级政府单位”、“应收本部门以外非同级政府单位”、“应收同级财政”、“应收其他单位”进行分项目列示。其中，编制部门财务报表时，“应收本部门内部单位”原则上抵销完毕，金额为零。“应收同级财政”指的是财政总预算会计，而不是同级财政部门。另，财政代管预算单位资金，有的单位账务核算代管资金为“其他应收款”，有的核算为“银行存款”，核算为“其他应收款”的需要在后续进行抵销。

 “应收账款”和“其他应收款”科目中，执行医院会计制度、民间非营利组织、国有林场和苗圃、地质勘查会计制度的，应根据扣除计提的“坏账准备”余额填列。

9.短期投资，反映政府部门持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。

10.存货，反映政府部门在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。

需要注意与“政府储备资产”区分。

11.一年内到期的非流动资产，反映政府部门持有的将于1年内（含1年）到期或准备于1年内（含1年）变现的长期投资等的期末余额。

1年内到期指当年1月1日到12月31日到期。

12.长期投资，反映政府部门持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。

注意：长期投资需要按照投资单位进行拆分填报，投资单位名称应写全称，出现的“待分”、“单位”、“个人”等字样均不正确。长期投资原则上不能为负数，投资收益可以为负数。

13.固定资产原值，反映政府部门持有的固定资产原值的期末余额。

注意：需按“房屋及构筑物/通用设备/专用设备/文物和陈列品/图书、档案/家具、用具、装具及动植物”国标六大类进行拆分。实际业务中，由于资产管理人员与财务人员不隶属同一部门、资产管理不精细、录入不及时等原因，造成资产管理系统数据与部门决算、单位账簿上数据存在不一致情况，因此单位需要加强资产清查核实和及时入账工作。

 事业单位应剔除属于公共基础设施的余额填列。

14.固定资产累计折旧，反映政府部门持有的固定资产已计提累计折旧的期末余额。

注意：需按资产的分类填报。具体折旧方法根据《政府会计准则第3号—固定资产》（财会【2016】12号）进行。会计账簿上没有核算累计折旧的，需要通过调整分录补提折旧。“文物和陈列品”、“图书、档案”、“动植物”、“以名义金额入账的固定资产”等不需要折旧。

15.固定资产净值，反映政府部门持有的固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。

16.在建工程，反映政府部门尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。

注意：在建工程需要按工程项目明细进行拆分填报，且需填列项目全称。事业单位应当根据剔除公共基础设施在建工程后的余额填列。

17.无形资产原值，反映政府部门持有的无形资产原值的期末余额。

注意：需要按照“著作权、土地使用权、专利权、非专利技术、其他”五大类进行拆分。

18.无形资产累计摊销，反映政府部门持有的无形资产已计提累计摊销的期末余额。

注意：累计摊销也需按无形资产的分类填报。具体摊销方法根据《政府会计准则第4号—无形资产》（财会【2016】12号）进行。会计账簿上没有核算累计摊销的，需要通过调整分录补提。

19.无形资产净值，反映政府部门持有的无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。

20.政府储备资产，反映政府部门控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。

需要与“存货”区分。会计账簿未核算的需要在附注中披露相关价值和实物量信息。

21.公共基础设施原值，反映政府部门管理的公共基础设施原值的期末余额。

注意：同固定资产。事业单位剔除出来的公共基础设施在此填列。

22.公共基础设施累计折旧，反映政府部门管理的公共基础设施已计提累计折旧的期末余额。

注意：同固定资产累计折旧。

23.公共基础设施净值，反映政府部门管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。

24.公共基础设施在建工程，反映政府部门尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。

注意：事业单位填报时根据从在建工程中剔除出的公共基础设施在建工程期末余额填列。

25.其他资产，反映政府部门持有的其他资产的期末余额。

26.受托代理资产，反映政府部门接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。

（二）负债类项目

1.短期借款，反映政府部门借入的期限在1年内（含1年）的各种借款期末余额。

2.应缴财政款，反映政府部门取得的按照规定应当上缴财政款项的期末余额。

3.应缴税费，反映政府部门按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费期末余额。

4.应付票据，反映政府部门应付票据的期末余额，主要包括因购买材料、物资等开出、承兑的商业汇票等。

5.应付利息，反映政府部门尚未支付的应付利息期末余额。

6.应付账款，反映政府部门应付账款的期末余额，主要包括因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年内（含1年）的款项。

注意：同应收账款，按“应付本部门内部单位、应付本部门以外的同级政府单位、应付本部门以外的非同级政府单位、应付其他单位”进行分类填报。其中，编制部门财务报表时，“应付本部门内部单位”原则上应抵销完毕，金额为零。

7.预收账款，反映政府部门预收账款的期末余额，主要包括按合同规定预收的款项。

8.其他应付款，反映政府部门其他应付款项的期末余额。

注意：同其他应收款。其中，“应付同级财政”是指财政总预算会计，不是指财政部门，主要涉及与财政总预算会计预拨经费、向同级财政部门借入款项之间的抵销。

9.应付职工薪酬，反映政府部门按照有关规定应付给职工的各种薪酬期末余额。

10.应付政府补贴款，反映政府部门按照有关规定应付的各种政府补贴款期末余额。

11.一年内到期的非流动负债，反映政府部门承担的1年内（含1年）到期的非流动负债期末余额。

12.长期借款，反映政府部门承担的偿还期限超过1年的借入款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

注意：长期借款需要按照债权人和借款到期期限进行拆分填报，债权人名称应写全称。到期期限划分举例如下：以2017年度部门财务报告为例，1-3年到期即为2019年1月1日到2020年12月31日到期；3-5年到期即为2021年1月1日到2022年12月31日到期；5年以上到期即为2023年1月1日以后到期。

13.长期应付款，反映政府部门承担的偿付期限超过1年的应付款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

注意：同应付账款。其中，编制部门财务报表时，“应付本部门内部单位”原则上应抵销完毕，金额为零。

14.受托代理负债，反映政府部门接受委托，取得受托管理资产而形成负债的期末余额。

（三）净资产类项目

净资产：反映政府部门期末总资产减去总负债的差额。

二、 收入费用表项目

（一）收入类项目

（二）费用类项目

1.工资福利费用，反映政府部门本期应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。

2.商品和服务费用，反映政府部门本期购买商品和服务发生的费用金额，包括办公费、差旅费、劳务费等。

三、当期盈余与预算结余差异表项目

（一）当期预算结余

本项目反映政府部门本期会计账簿的总收入减去总支出的差额。

（二）差异事项

本项目反映政府部门按权责发生制对当期费用进行调整导致当期盈余与预算结余的差异。具体包括因购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，发生资本性支出，取得和领用存货及政府储备资产，计提折旧和摊销等事项产生的差异。

（三）当期盈余

本项目反映政府部门权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额。

四、净资产差异表项目

（一）净资产账面余额

本项目反映政府部门会计账簿记录的净资产账面余额。

（二）差异事项

本项目反映政府部门因补提累计折旧和累计摊销产生的差异。

（三）调整后的净资产

本项目反映政府部门权责发生制基础的净资产。