支出经济科目“资本性支出”是否必然对应财务会计的资产

大家对支出经济分类中“资本性支出”科目普遍存在不确定性的疑惑，其是否必然对应资产的增加？

我们从企业会计角度来理解一下“资本性支出”：

1、《企业会计准则》（1992.11.30，财政部令第5号）第二十条规定：“会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。”

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，2019年4月23日中华人民共和国国务院令第714号修订）第二十八条规定：“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”

所以，资本化的本质是将相关支出计入资产成本的。而费用化，是相关支出直接计入当期期间费用，不予资本化。

3、《企业会计准则第17号—借款费用》第四条规定，“...符合资本化条件的资产，是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”

【注：根据《企业会计准则第17号—借款费用》应用指南第一条：“…符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于出外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或生产过过，才能达到预定可销售状态。其中‘相当长时间’，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。】

第十三条规定，“第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

4、《企业会计准则第48号—固定资产》应用指南第五条“经营租入固定资产改良”规定：“企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。”

我们再重温一下部门预算支出经济分类科目的资本性支出科目：

那么，支出经济分类科目“资本性支出”科目一定对应财务会计的资产吗？（注：此处指长期资产）

总结：

一、根据《企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》可知，资本性支出其支出的效益与几个会计年度相关，且应当分期扣除或者计入有关资产成本，不在发生当期直接扣除。

二、根据《政府会计准则—基本准则》第三条以及《政府会计制度》（财会[2017]25号）可知：政府会计由预算会计和财务会计构成；政府会计主体的会计核算，对于纳入部门预算管理（全口径预算）的现金收支业务，应进行财务会计与预算会计的平行记账；预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定），财务会计实行权责发生制。

三、根据《政府会计准则—基本准则》第二十六条，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

1、根据《政府会计准则—基本准则》第二十七条和第二十八条可知，政府会计财务会计要素的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产”；

2、根据《部门预算支出经济分类科目》资本性支出的科目说明可知，预算会计要素“预算支出”的资本性支出，其支出预期产生的服务潜力或者是带来经济利益的流入与几个会计年度相关，对应财务会计的非流动性资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、长期债券投资、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、长期待摊费用等等科目核算的支出。

综上，我们认为，政府会计主体平行记账时，预算会计的支出经济分类科目“资本性支出”一定是对应财务会计的长期资产。