小型微利企业“六税两费”空白点的政策适用

一、新设立企业，确定为小型微利企业后的政策空白点

　　(一)“当年的7月1日至次年6月30日”

　　《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号)第一条第一项：

　　“(一)适用'六税两费'减免政策的小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴(以下简称汇算清缴)结果为准。登记为增值税一般纳税人的企业，按规定办理汇算清缴后确定是小型微利企业的，除本条第(二)项规定外，可自办理汇算清缴当年的7月1日至次年6月30日申报享受“六税两费”减免优惠;2022年1月1日至6月30日期间，纳税人依据2021年办理2020年度汇算清缴的结果确定是否按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。”

　　(二)新设立企业的“2022年1月1日至6月30日期间”，怎么办?

　　1、“办理首次汇算清缴申报前”

　　《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号)：

　　“(二)登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。”

　　2、“办理首次汇算清缴后”

　　《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第3号)：

　　“新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的'六税两费'的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。”

　　(1)办理首次汇算清缴后，“当月及之前”，怎么办?

　　这个地方，有上面的处理规定。关键是怎么理解。

　　即这句话：

　　“依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠”

　　(2)办理首次汇算清缴后，当月“至6月30日期间”，怎么办?

　　这个地方，政策没有规定。

　　属于空白。

　　二、空白处有政策解读

　　关于《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》的解读中，例7：F公司于2021年7月成立，从事国家非限制和禁止行业，当月购买一栋办公楼，该楼是公司唯一的房产。12月1日登记为增值税一般纳税人。2022年5月首次办理2021年度汇算清缴，确定是小型微利企业。按照本省房产税征期规定，F公司应当于2022年12月征期一次性申报2022年全年房产税，是否可享受减免优惠?

　　答：可以。根据《公告》第一条第(二)项，新设立企业办理首次汇算清缴后确定是小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，可申报享受“六税两费”减免优惠。

　　F公司于2022年5月首次办理2021年度汇算清缴，确定是小型微利企业。因此，2022年12月按规定一次性申报2022年全年房产税时，可申报享受减免优惠。

　　笑。

　　解读中的这句话：

　　“根据《公告》第一条第(二)项，新设立企业办理首次汇算清缴后确定是小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，可申报享受“六税两费”减免优惠。”

　　在《公告》中，找不到。

　　再看一遍“《公告》第一条第(二)项”，看看有没有这个规定：

　　(二)登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，按规定办理首次汇算清缴申报前，可按照小型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

　　登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合设立时从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报有关“六税两费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。

　　按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠;按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业之日起至次年6月30日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。

　　新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。

　　新设立企业按规定办理首次汇算清缴申报前，已按规定申报缴纳“六税两费”的，不再根据首次汇算清缴结果进行更正。

　　(三)登记为增值税一般纳税人的小型微利企业、新设立企业，逾期办理或更正汇算清缴申报的，应当依据逾期办理或更正申报的结果，按照本条第(一)项、第(二)项规定的“六税两费”减免税期间申报享受减免优惠，并应当对“六税两费”申报进行相应更正。

　　三、分析

　　1、当年的汇缴结果，可以确定当年下半年、次年上半年的“六税两费”优惠。

　　2、新设立企业，当年的上半年不是根据汇缴结果确定。大致时段可以划分为：

　　(1)办理首次汇算清缴申报前

　　(2)办理首次汇算清缴后

　　3、办理首次汇算清缴后，又分为：

　　(1)当月

　　(2)当月到上半年末

　　4、办理首次汇算清缴后，确定为小型微利企业，

　　这个结果，只能确定下半年、次年上半年的优惠资格。

　　没有规定当月，当月至上半年末的优惠处理办法。

　　这里，政策确实出现了空白。

　　5、这个规定，“新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月及之前的'六税两费'的，依据首次汇算清缴结果确定是否可申报享受减免优惠。”

　　看似明确了一下，

　　其实和没说差不多。

　　因为当年的汇缴结果，确定的优惠时间段，不在“申报当月及之前”。

　　仍然属于政策空白区。

　　仍然没有规定。

　　6、政策解读中，倒是说的很明确。

　　“根据《公告》第一条第(二)项，新设立企业办理首次汇算清缴后确定是小型微利企业的，自办理汇算清缴的次月1日至次年6月30日，可申报享受“六税两费”减免优惠。”

　　只是，它说的依据，确实找不到。

　　四、结论

　　政策解读中的例6、例7，贯彻了如下原则：

　　1、确定属于小型微利企业后，在政策空白区，可以享受优惠。

　　2、确定不属于小型微利企业后，在政策空白区，不能享受优惠。