财政存量资金再安排冲减当年支出的会计处理及其部门决算报表的填报
问题：
2021年，财政重新安排存量资金用于发放奖金，我们列支出处理，年末，财政部门要求单位在会计核算时对此笔拨款计入挂往来不计入当年收入，请问，应如何正确处理？
2299999 | 其他支出 | 200,000.00 |
| 存量资金安排冲减当年支出（**年目标考核奖励剩余部分 | -100,000.00 |
| 存量资金安排冲减当年支出（预发**年目标考核奖励50%） | -200,000.00 |
| 存量资金安排冲减当年支出（**年目标考核奖励剩余50%的50%） | -100,000.00 |
| 按决算指标单结算一般预算支出 | 600,000.00 |
回复：
财政存量资金，是指政府作为财政收支主体，在其财政年度中因收入支出时间错配而正常持有，收入超预算增长、收入延迟划拨而消极持有，支出计划不完善不可执行而被迫持有的财政资金。简单讲，财政存量资金，就是指收入已经发生、尚未安排预算，或者预算已经安排、尚未形成实际支出的财政资金。也就是各级财政部门和预算单位在年末还没花完的钱，或是没花出去的钱。按资金存储的位置划分：一是存储在国库的存量资金（国库存款）；二是存储在财政专户（主要是专项支出财政专户）的存量资金（其他财政存款）；三是沉淀在预算单位实有资金账户的存量资金（银行存款）。按资金的来源划分：一是上级补助专项资金形成的存量资金；二是本级资金形成的存量资金；三是留底资金形成的存量资金，比如偿债准备金、财政周转基金、预算周转金、预算稳定调节基金等；四是权责发生制核算事项形成的存量资金。主要包括：一般公共预算结转结余资金、政府性基金预算结转结余资金、转移支付结转结余资金、部门预算结转结余资金、暂付款、财政专户结余资金、预算周转金、预算稳定调节基金和偿债准备金《关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》（财预【2015】15号）明确“结转结余资金的范围”如下：
（一）一般公共预算结转结余资金。一般公共预算结转结余资金，是指一般公共预算尚未下达地方和部门、留在各级财政部门的结转结余资金，不含上级专项转移支付结转结余资金。（二）政府性基金预算结转资金。政府性基金预算结转资金，是指政府性基金预算尚未下达到地方和部门、留在各级政府财政部门中的结转资金，不含上级专项转移支付结转资金。（三）转移支付结转结余资金。转移支付结转结余资金，既包括一般公共预算安排的转移支付，也包括政府性基金预算安排的转移支付。（四）部门预算结转结余资金。部门预算结转结余资金，既包括一般公共预算安排的部门预算结转结余资金，也包括政府性基金预算安排的部门预算结转结余资金。
财政部门收回预算结转结余资金使用分为财政收回统筹使用和重新安排使用。对于部门预算结转资金，不需按原用途使用的，按规定调剂用于本部门、本单位其他项目或其他部门。部门预算结余资金，由同级政府收回统筹使用。收回资金的项目需要在以后年度继续实施的，应作为新的预算项目，按照预算管理程序重新申请和安排。部门存量资金重新安排使用，一是调剂用于本部门、本单位其他项目或其他部门；二是同级政府收回统筹使用（包括收回资金的项目需要在以后年度继续实施的情况），应作为新的预算项目，按照预算管理程序重新申请和安排。1、该单位2021年按决算指标结算单位的一般公共预算支出为60万元，本年已支付。年末财政要求单位挂往来不列入当年收入。我们认为其实质是财政存量资金再安排使用，故不列当年预算收入：但要求预算会计挂往来的做法是错误的。
2、财务会计的核算基础是权责发生制，根据《政府会计准则—基本准则》第六十一条“本准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”，发放目标奖的支付义务在当期，财务会计应在当期确认为费用。年末根据财政“对账单”，调整或者修改之前月份的会计凭证。从简化的角度，我们认为直接修改更简单明了些。贷:应付职工薪酬—其他个人收入—目标考核奖 40万元2、直接修改发放月份的会计凭证（发放****年度目标考核奖）借:应付职工薪酬—其他个人收入—目标考核奖 40万元借:行政支出/事业支出—基本支出—人员经费—工资福利支出—奖金 40万元借:财政拨款结转—归集调入—基本支出（人员经费） 40万元填报部门决算报表时，收到财政指标40万元填列在CS01表《年初结转和结余调整表》的第18列“归集调入”；同时Z07表《一般公共预算财政拨款收入支出决算表》和Z02表的第2列“年初结转和结余—基本支出结转”也应填上相应功能分类的“基本支出结转”40万元。填报部门决算报表时，当年支出40万元填列在Z08-1表《一般公共预算财政拨款基本支出决算表》相应功能分类的第5列“奖金”40万元；Z05-1表《基本支出决算明细表》也相应填40万元。
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行政事业单位 行政事业单位各类问题解答
尤半山
03-12
【行政事业单位各类问题解答】
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