当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因

当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因?

　　问题：如果一家公司当期所得税费用大于利润总额会有哪些原因?

　　该公司当期所得税费用143，利润总额73，预收款项为0，期初应收款项61。

　　应付账款、应付利息当期增加467，营业税金及附加上期数1000当期-342。

　　其他数据看着没什么异常，除了管理费用没有随着营收的上涨而上涨，略微下降。

　　解答：

　　1.税会差异的影响

　　(1)永久性税会差异的影响：比如企业支出没有取得发票等合规的税前扣除凭证，导致纳税调增。

　　(2)暂时性税会差异的影响：比如上一年度有固定资产享受了一次性税前扣除的优惠政策，本年度的固定资产折旧就不能在税前扣除，需要纳税调增。

　　综上所述，由于存在上述的这些税会差异，这类支出会计核算时依然需要计入损益，导致企业利润减少;但是企业所得税计算时需要做纳税调增，从而导致“应交税费-应交企业所得税”和“所得税费用”的增加。从而最终就可能出现，当期的“所得税费用”大于“利润总额”的现象出现。

　　简单举一个例子：

　　甲公司的“利润总额”本年度是0，但是去年度有一项固定资产享受了一次性税前扣除，该固定资产在本年度会计折旧10万元计入了当期损益，无其他税会差异。

　　分析：由于该固定资产已经一次性税前扣除了，其计税基础就变成了0，本年度会计折旧10万元，就不能税前扣除，就需要做纳税调增，本年度的应纳税所得额=0+10=10万元，本年度应纳税额(所得税费用)=10×25%=2.5万元(假定税率25%)。

　　2.合并报表的影响

　　由于企业所得税是单独的法人主体为纳税人，企业在合并报表的时候，各子公司之间的应交所得税和“所得税费用”并不能相互抵减，从而导致了子公司之间利润有正负时合并后就会变小，但是“所得税费用”却没有抵减变小。

　　3.执行《小企业会计准则》的企业

　　执行《小企业会计准则》，如果发现了以前年度会计差错且涉及到损益的，不需要按照“追溯调整法”进行“以前年度损益调整”，而是采用未来适用法在当期直接进行调整，会计差错的影响直接计入当期的损益。

　　但是，企业所得税则需要按照《企业所得税法实施条例》第九条规定的“权责发生制原则”进行更正申报，而不能直接在会计差错发现的当期进行扣除或申报收入。

　　因此，由于会计核算与税法规定存在差异，就可能出现当期“所得税费用”大于“利润总额”的现象。

　　举例：

　　某甲公司执行《小企业会计准则》。2021年10月发现：2020年11月一笔销售收入10万错误地计入了“预收账款”，货物已经发出，成本也结转入了2020年度的“主营业务成本”。

　　该企业2020年度满足小型微利企业条件(100万元以下)，2021年度利润总额0万元，除上述问题外无税会差异。

　　分析：

　　(1)企业发现会计差错后的会计处理：

　　借：预收账款  10万元

　　贷：主营业务收入  10万元

　　(2)税务处理：发现差错后，应及时更正申报，对已经申报的2020年企业所得税进行更正，补缴企业所得税，并按规定缴纳滞纳金。

　　补缴2020年度税金=10万元×25%×20%=0.5万元

　　补缴2020年度税金及缴纳滞纳金的会计分录：

　　借：所得税费用  0.5万元

　　营业外支出-税收滞纳金(按实际金额计算)

　　贷：银行存款(按实际金额计算)

　　(3)2021年度虽然财报显示“利润总额”是0万元，但是由于是2020年度会计差错调整就有10万元，而2020年度漏报的应税收入已经通过更正申报补税了，从而2021年的应纳税所得额=0-10万元=-10万元(假定不考虑税收滞纳金)，因此2021年度除补缴2020年度税金外不再需要缴纳企业所得税，2021年度也不再需要计提“所得税费用”了。

　　最终情况是：“所得税费用”是0.5万元，“利润总额”是0万元。