部门预算执行中存在的问题及审计方法探讨

部门预算执行审计，是指审计机关根据《审计法》第十六条的规定，依法对本级各部门（含直属单位）预算执行和其它财政收支的真实、合法和效益情况进行审计监督。部门预算执行审计是政府预算管理的一个重要环节，对于推进部门单位预算改革和履职尽责，保障公共资金安全，增强预算管理绩效，进一步转变政府职能具有重要作用。结合当前审计工作实践，部门预算执行审计中要抓住审计重点，创新审计方法，综合运用账面审计、大数据分析、外部调查核实、表格汇总分析等多种审计手段，促进部门预算执行进一步规范完善。

 一、部门预算执行中存在的主要问题

（一）预算编制和公开不规范，决算编制不准确。一是预算内容不完整，预算单位少编报上年结余和项目收支预算。二是预算公开不及时，未按照部门预算批复后二十天内的时限公开。单位预算公开数与实际下达数不符，预算未按经济分类科目进行公开并明细到款，未对增减变化的原因进行说明。三是决算编报未按实际收支结余情况如实编报决算，造成账表不符；决算报表按经济分类反映的支出未严格按照账面数填列。

（二）预算执行不到位。

1.基本支出挤占项目支出。一是在项目支出中列支招待费、办公费和差旅费等日常经费支出。二是会计核算不规范，专项资金与单位日常公用经费之间、不同专项资金之间混淆核算，致使会计信息反映不明晰，日常公用经费的超支占用专项资金的结余或不同性质的项目资金相互挤占。

2.虚列专项资金支出。由于项目资金拨付延时或当年未使用完但财政又要求必须在年末办理决算等原因，预算单位虚列专项资金支出挂往来，长期挂账模糊专项资金的真实用途，资金往往被挤占、挪用。

3. “三公经费”、政府采购等日常公用经费存在无预算超预算支出，使用管理不规范。公务接待无公函，超规格组织迎送活动和安排陪餐。以会议费、培训费和差旅费等名义变相列支招待费，未按规定等级乘坐交通工具，未按规定标准住宿、用餐。违规配备、借用所属单位或其他单位车辆，未严格执行公务用车保险、维修、加油、租赁政府集中采购和定点保险、维修、加油的规定。

4.公务卡结算政策推进落实不到位。一是部分预算单位公务卡办理数过少。二是办理公务卡的预算单位使用公务卡结算执行率偏低，按照“公务卡强制结算目录”规定应使用公务卡结算的内容使用现金结算。

（三）项目资金未及时拨付使用，执行效率不高。一是预算单位预算编制不科学、不细化、不具体，部分项目支出编制未真实反映实际需求，资金到位后，没有对应的项目去实施，或项目测算不准确，形成大量结存资金，导致执行率低，财政资金闲置浪费。二是由于主管部门履职不到位、监管不严，许多项目进展缓慢，有的项目甚至尚未启动。如由于前期准备不足，招投标较晚，项目规划设计不合理，勘测设计方案反复修改等原因耗费大量时间，造成从资金下达到首笔支付用时过长。三是预算执行中未及时跟踪监控项目的执行情况，没有严格按照项目进度均衡控制和支付资金。

（四）项目支出绩效管理不规范。一是项目设立未经过前期论证或论证不充分，仅以领导批示、会议纪要、部门文件等形式代替论证。没有可行性报告，未对其必要性、可行性、合理性以及项目概预算等进行评审，未按规定纳入项目库管理、编报年度绩效目标。二是未制定资金分配管理办法，未严格按照管理办法规定分配资金。三是未开展绩效监控和绩效评价，评价结果未按要求公开，并作为下年度专项资金分配的重要依据。

 二、深化部门预算执行审计的对策方法

（一）利用财政部门决算报表系统审查部门预算和决算编制的科学性、合理性，充分利用汇总分析功能。财政部门决算报表系统通过财政国库部门对所有预算单位的决算报表数据进行收集，存储了各预算单位收、支、余、资产和人员等数据，可以有效查询全市预算单位预算和决算数据。以往，审计人员在审计过程中，需要逐个对抽查的预算单位的预算报表、决算报表、会计账套及资产负债表进行互相核对。通过使用决算报表系统，可以对所有预算单位的预算和决算编制进行随意点击查询，快速有效审查预决算编制的完整性和准确性，所有预算支出是否严格按规定标准列入对应的功能分类和经济分类科目，是否有无预算超预算支出。此外，使用系统中的“应用-浮动行查询”功能按单位或科目对各表进行汇总，可以汇总各单位决算明细收支、编制人数等基本情况，便于分析利用。

（二）充分利用财政联网审计平台开展多层次多维度大数据审计分析，锁定审计疑点，抽查会计凭证，集中延伸调查，推进部门预算审计全覆盖。

1.分析部门单位整体预算执行进度情况。利用财政支付系统数据汇总分析全部预算单位预算执行率情况，筛查预算执行率偏低的部门单位，根据支付凭证明细表中具体支出明细，分析部门单位预算执行率低的原因。

2.分析公务卡办理使用情况。一是通过对比单位年末在职人员数和公务卡办理数，计算公务卡办理比例，筛查办理公务卡过少或为0的单位。二是在“公务卡强制结算目录”中规定的政府支出经济分类科目内，筛选未按规定使用公务卡结算的疑点数据，计算公务卡结算执行率。三是筛查会议、接待、办公用品以及车辆维护支出等费用的非公务卡结算情况，核查是否存在将超额度、超范围支出转由现金、个人借记卡等形式报销的行为。

3.辅助分析中央八项规定精神落实情况。一是筛查财政支付系统中向酒店或培训中心支付招待费、培训费等款项，核实公务接待费等基本支出挤占项目支出等问题。二是对AO系统公务接待费、会议费、培训费、差旅费明细账进行SQL语句分析，筛选出大额接待费、茶叶、烟、酒费用等不规范的公务接待费支出，查找是否在非系统内宾馆酒店及度假场所召开会议，是否存在住宿费列支公务接待费，及以学习交流、考察培训名义从差旅费、培训费等科目中模糊列支出国经费等情况。三是通过导入车辆信息表等车辆管控系统数据，锁定疑点，抽查原始凭证，审查车辆维修手续是否齐全，有无维修清单，是否在中标定点单位维修，维修费用是否正常，有无虚报套现，单位每公里油耗是否正常，有无公车私用、违规报销费用等问题。

4.多部门多领域业务数据相互关联，集中调查，核实疑点。根据相关政策制度及专项资金管理办法，将领取财政补贴人员及单位与财政供养人员表、贫困人员档案表、公积金表、住房信息表、车辆信息表等关联，筛查违规领取各类补贴等专项资金疑点，集中下发调查，核实财政资金分配的合法合规性。

（三）以账面审计为主的“静态审计”和以外部调查为主的“动态审计”相结合,以表格汇总分析为依托，审查专项资金使用和绩效管理情况。专项资金审查涉及点多面广，根据审计重点设计有针对性、模式化的表格，将账面和外部调查的相关结果汇总填报到表格中，便于直观地进行统一分析。一是审查项目申报立项情况，看立项是否进行了可行性研究，申报程序有无虚假立项、重复申报，申报预算时是否编报绩效目标，项目概预算有无高估冒算、虚列概算等问题。二是审查专项资金管理使用情况。审查资金分配是否与上级部门批复的项目名称、投资额度相符，是否及时、足额拨付资金，有无滞留、截留、挤占、挪用现象。三是审查项目的执行完成情况。查看是否对项目执行开展绩效监控和绩效评价，是否加大绩效目标评价结果与预算安排相结合的力度，是否实行绩效评价结果向社会公开；有无随意扩大项目规模、提高建设标准，浪费财政资金；项目进展是否与资金拨付进度相匹配，有无项目进展缓慢、资金闲置等问题；完工项目是否落实后期管理责任，有无已完工项目闲置及利用率低下等问题。

（四）严格责任追究，加强整改督查。全面落实责任追究制度，加大对违纪违规使用专项资金等问题的查处和处理力度。进一步强化审计整改，整改督查部门定期对审计整改情况开展督查，建立台账，明确时限，提出措施，销号管理，做到问题件件有回音，对于审计整改不彻底的单位予以关注，加大对审计整改不到位单位的监督和处罚力度，防止“屡审屡犯”问题的发生。同时强调审计整改结果公开，加强社会监督，对于整改不到位、屡审屡犯的单位及时通报有关部门，在一定范围内曝光，倒逼整改工作的推进。