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如何规范、准确地使用“预提费用”科目？
尤半山
06-10
【行政事业单位各类问题解答】
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为进一步推进政府会计准则制度有效实施，上海市财政局深入基层开展调研，切实了解单位在落实新准则制度过程中遇到的实务操作问题，积极做好政策解答、业务指导等工作。我们针对实务操作中的有关问题陆续发布相关实务解答（供大家在实务中参考），欢迎大家提出问题、参与讨论、发表意见。
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问：如何规范、准确地使用“预提费用”科目？
答：“预提费用”属于负债类科目，核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。预提费用的特点是费用发生在前，资金支付在后。因此，单位需要在发生费用的各会计期间将应当确认的费用计入“预提费用”科目。
事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，也通过本科目核算。
需要注意的是，在“预提费用”科目的核算过程中，由于财务会计下确认费用和预算会计下确认预算支出不同步，会形成费用和预算支出的差异，单位应当予以识别，并在会计报表附注中的《本年盈余与预算结余的差异情况说明》（以下简称“《差异情况说明》”）中反映。
【示例】A事业单位采用后付费的方式购买2020年全年的绿化服务，合同约定每个月的绿化服务费是2000元，服务费在合同期满一次性支付。
（1）2020年1月至11月，A事业单位按月预提绿化服务费。1-11月做相同的账务处理如下： 财务会计 借:业务活动费用等 2000 贷:预提费用 2000 预算会计不作处理 差异分析：当期确认为费用但没有确认预算支出，差异金额为2000元。 （2）2020年12月，A事业单位支付全年绿化服务费24000元。账务处理如下： 财务会计 借:业务活动费用等 2000 预提费用 22000 贷:财政拨款收入 24000 预算会计 借:事业支出 24000 贷:财政拨款预算收入 24000 差异分析：当期确认的预算支出金额为24000元，确认的费用金额为2000元，差异金额为22000元。 需要说明的是，A事业单位在填写2020年的《差异情况说明》时，可以选择以下两种方式进行填报：一是同时填报“当期确认为预算支出但没有确认为费用”的差异金额22000元（2000*11=22000），及“当期确认为费用但没有确认为预算支出”的差异金额22000元；二是由于该业务产生的差异金额22000元在本年度内实现了转销，因此，可以不在《差异情况说明》中进行填报。 问：从科研项目中计提项目间接费用或管理费应当如何进行账务处理？ 答：从科研项目中计提项目间接费用或管理费，应当通过“预提费用”科目核算。需要注意的是：单位应当对科研项目的资金来源进行分析，根据财政科研项目（同级财政预算安排的科研项目）和非财政科研项目（同级财政预算安排以外的其他科研项目）分别进行账务处理。具体账务处理列示如下： 从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费 财务会计 借:业务活动费用等 贷:预提费用一项目间接费用或管理费 预算会计不作处理 从非财政科研项目中计提项目间接费用或管理费 财务会计： 借:业务活动费用等 贷:预提费用一项目间接费用或管理费 预算会计 借:非财政拨款结转一项目间接费用或管理费 贷:非财政拨款结余一项目间接费用或管理费 问：使用计提的项目间接费用或管理费应当如何进行账务处理？ 答：事业单位使用计提的项目间接费用或管理费时，应当根据资金用途分别进行账务处理。具体账务处理列示如下： 使用计提的项目间接费用或管理费时 财务会计 借:预提费用一项目间接费用或管理费 贷:银行存款等 预算会计 借:事业支出等 贷:资金结存 使用计提的项目间接费用或管理费用于购置固定资产、无形资产的 财务会计 借:固定资产/无形资产 贷:银行存款等 同时 借:预提费用一项目间接费用或管理费 贷:累计盈余 预算会计 借:事业支出等 贷:资金结存
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