二、对子公司投资的初始计量

1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资

问：为什么同一控制下控股合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本？

答：同一控制下企业合并中，交易发生前后合并方、被合并方均在相同的最终控制方控制之下。最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化，只是其所控制子公司相互的层级关系发生了变化。一般不能改记相关资产、负债的价值，从最终控制方角度自其实施控制开始，延续下来的至合并发生时有关资产、负债的应有价值。

简单说就是合并前合并价值是多少合并后价值还是多少，合并方在最终控制方那获取被合并方的股权，需要按被合并方在最终控制方的合并财务报表账面价值作为入账依据。

    第一种情形：被合并方是原母公司自集团公司外部购入的，并且在原母公司合并报表确认了商誉。

非同一控制获取被合并方，初始计量时按公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，被合并方可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值，截至合并日被合并方账面净资产与最终控制方合并财务报表中的被合并方净资产存在差异，需要按照最终控制方合并财务报表中的被合并方的净资产作为初始成本。

第二种情形：如果被合并方为原母公司直接投资取得。

截至合并日被合并方账面净资产与最终控制方合并财务报表中的被合并方净资产不会存在差异，按被合并方的净资产入账和按最终控制方合并财务报表中的被合并方净资产都是一样的。

2、合并方发生的中介费用、交易费用的处理。

问：为什么以权益性证券取得的长期股权投资的相关费用要依次冲减资本公积,留存收益?发行债券的相关费用又要计入初始成本？

答：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

发行权益性证券发生的费用不属于日常活动，不能计入费用，但是会导致所有者权益的减少，需要冲减所有者权益。

发行债券通常是需要好几年还本付息的，计入成本分摊到各年更合理。