从一台“施工设备”归属，看增值税纳税筹划

在企业运营过程中，我们总希望能够找到一些纳税筹划方案来降低企业的税负。然而，专项纳税筹划更多的时候只出现在企业进行投资、融资、项目拓展、企业重组等节点，日常经营很少被我们企业经营管理者关注。事实上，日常经营的纳税筹划，有时候空间更大。

下面我们从一台“施工设备”的归属，看增值税纳税筹划。

案例：设备出租形式，也有筹划技巧

（一）案例背景

新华机械工程公司成立于2010年，主要从事建筑机械设备、工程机械设备、生产设备、通用机械的租赁业务。对于不同的公司架构与业务开展，对增值税的缴纳有何影响呢？

（二）涉税形式

形式一：假设新华机械工程公司直接对外提供“施工设备”的租赁服务，不配备操作人员，设备使用前的运输与安装由公司全部负责（如塔式起重机的安装）。

则新华机械工程公司取得的租赁收入，按“有形动产”租赁服务纳税，适用13%的增值税税率或3%的征收率（财税〔2016〕36号，财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）。

形式二：假设新华机械工程公司直接对外提供“施工设备”的租赁服务，同时配备了操作人员，设备使用前的运输与安装由公司全部负责（如塔式起重机的安装）。

则新华机械工程公司取得的租赁收入，按“建筑服务”纳税，适用9%的增值税税率或3%的征收率（财税〔2016〕140号，财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）。

形式三：假设新华机械工程公司直接对外提供“施工设备”的租赁服务，不配备操作人员，设备使用前的运输与安装由公司全部负责，但是财务在核算时，分开核算运输、安装、租赁，是否能分别适用不同的税率呢？

1、财税〔2016〕36号文件对混合销售的解释为：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。那么，全部为服务，是否属于混合服务呢？目前还没有相关政策规定。

2、虽然企业分开核算运输、安装、租赁业务，但运输、安装很多时候都是为企业提供租赁而服务的，存在内在的因果关系。

则新华机械工程公司取得的租赁收入，很有可能会被税务以同一种适用税率按“有形动产”租赁服务纳税，适用13%的增值税税率或3%的征收率。

形式四：假设新华机械工程公司提供的租赁服务中，除了设备外，还包括一些附加的维修、保养等服务，并且这些服务在财务上是分开核算的。那么，对于这些附加服务，是否可以适用不同的税率呢？

1、根据现行税收政策，维修、保养等服务可能属于“其他现代服务”，适用6%的增值税税率。

2、然而，由于这些服务与设备租赁存在内在的关联，税务机关可能会将其视为混合销售行为，要求统一按照设备租赁的税率进行纳税。

因此，在形式四下，新华机械工程公司需要仔细评估其提供的附加服务性质，并与税务机关进行沟通，以确定正确的税率适用。

形式五：假设新华机械工程公司将运输、安装、租赁分别成立公司，那么，其纳税又将如何确认呢？

则：

1、运输公司将适用9%的增值税税率或3%的征收率。

2、安装公司将适用9%的增值税税率或3%的征收率（如果安装服务被视为建筑服务的一部分）。但请注意，根据最新的税收政策变化或具体安装服务的性质，税率可能会有所不同。

3、租赁公司“施工设备”租赁不配备操作人员，将适用13%的增值税税率或3%的征收率。

4、租赁公司“施工设备”租赁配备操作人员，将适用9%的增值税税率或3%的征收率（如果被视为提供建筑服务）。但同样需要注意税收政策的变化和具体服务的定性。

通过对以上不同形式的业务分析，我们发现不同形式下税率的差异与涉税风险是巨大的。因此，选择正确、有效、适合自己企业的方式才是最有利的纳税筹划。同时，企业在进行纳税筹划时，应密切关注税收政策的变化，并与税务机关保持沟通，以确保筹划方案的合法性和有效性。