劳务派遣单位“计税方法”怎么选税负最低

劳务公司主要分为劳务派遣公司、人力资源外包服务公司和建筑劳务公司三类。其中，建筑劳务公司在提供建筑劳务时，适用与提供建筑服务相关的计税方法。而提供劳务派遣服务与人力资源外包服务则根据财税〔2016〕47号文件的相关规定适用不同的计税方法。

那么，在提供劳务派遣服务时，如何选择计税方法，以使公司更有利呢？

案例14：劳务派遣公司“发票开具”有技巧

（一）案例背景

宏力劳务派遣公司是一家增值税小规模纳税人，为嘉达建筑公司提供劳务派遣人员。2019年1月，该公司收取派遣费18万元，当期支付员工工资、社保以及住房公积金等费用15万元。

那么，宏力劳务派遣公司应如何开具发票，以使增值税税负最低？

（二）业务分析

1、提供劳务派遣服务采用什么计税方法？

政策依据为《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的相关规定。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务：

一般计税方法：
应纳税额 = 取得的全部价款和价外费用 /（1+6%）×6% - 进项税额

简易计税方法：
应纳税额 =（取得的全部价款和价外费用 - 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金）/（1+5%）×5%

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务：

简易计税方法：
应纳税额 = 取得的全部价款和价外费用 /（1+3%）×3%

差额计税方法：
应纳税额 =（取得的全部价款和价外费用 - 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金）/（1+5%）×5%

2、“一般or简易”计税方法，该怎么选择？

通过公式推导和计算，可以得出以下结论：

（1）对于小规模纳税人来说，如果代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金占全部劳务收入的比例大于38.835%，选择差额计税方法对公司有利；反之，选择简易计税方法有利；当等于38.835%时，选择一般计税方法与简易计税方法没有区别。

（2）对于一般纳税人来说，由于需要考虑可取得进项税额的因素，因此是三个变量的关系。在实际运用时，通过将“取得的全部价款和价外费用”代入X，将“代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险”代入Y，计算出进项税额Z。如果公司实际能够取得的进项税额大于Z，则选择一般计税方法对公司有利；反之，选择简易计税方法对公司有利。

（三）节税解析

在不同的计税方法下，宏力劳务派遣公司该如何纳税呢？

1、简易计税方法：18 /（1+3%）×3% ≈ 0.52（万元）。

2、差额计税方法：（18-15）/（1+5%）×5% ≈ 0.14（万元）。

通过对相关政策的归纳与案例分析，我们可以清晰地看到，在选择合适的计税方法后，宏力劳务派遣公司可以显著降低其增值税税负。因此，对于提供劳务派遣服务的公司来说，了解并正确运用相关政策是至关重要的。