为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则—基本准则》等法律、行政法规和制度，财政部制定了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。从目前情况来看，有些特殊事项的核算准则中并末说明，政府采购中如技术、服务等标准统一，采购人普遍使用的设备，政府采购招标部门、主管部门基于效益、成本的原则，将基层需统一采购的项目列为集中采购项目，主管部门集中采购项目核算流程如何操作，从而既符合制度要求，也满足日常工作的需要。本文从实际出发，将实际工作中这类特殊事项，结合会计准则制度关于固定资产核算的内容，提出解决问题的一些想法，以供同行参考。
一、基层资产使用部门编制部门采购预算、上级主管单位集中采购固定资产
随着我国市场经济的发展和政府机构改革的不断深入，为有利于政府的集中监管、发挥政府采购的规模优势和政策作用，体现政府采购的效益性和公共性原则，对政府采购业务实行目录管理，对目录内的采购业务实行政府采购。
例如，某主管单位及其下属单位在现行体制下实行业务管理，在对设备进行采购时，主管部门根据政府招标部门的要求对下属A、B单位采购设备进行集中统一采购，这种情况由于主管部门是代为采购，因此基层单位需要先将款项汇给主管单位来集中采购，或者主管单位先垫付资金采购，待设备到达之后，分发给下属单位时，再向下属A、B 单位收取款项，该类业务如何进行核算。对于主管单位来说，承担集中采购职能，采购完成后，将设备提供给下属单位。由于是代采购业务，主管单位不需核算购入固定资产业务，实质是受托代理业务。
（一）基层单位先将款项汇给主管单位，采购完成后，将设备提供给下属单位，由于是受托代理业务，主管单位不需核算购入固定资产业务
1.主管单位分别收到下属A、B单位代采购设备款70000元和90000元时4.对于下属A、B单位来说，将采购款汇至主管单位时，通过“预付账款”科目等科目核算。如A单位业务：
（二）主管单位先垫款办理集中采购业务，基层单位收到代购设备后，将代垫款项汇给主管单位，这是受托代理业务，主管单位不需核算购入固定资产业务
3.主管单位分别收到下属A、B单位代采购设备款70000元和90000元时：4.基层单位的会计处理，主管单位先垫款采购，当收到设备时，根据入账资料安排付款，如A单位。如需安装应通过“在建工程”科目核算贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款70000贷:财政拨款预算收入/零余额账户用款额度/资金结存70000
二、上级业务主管单位集中编制政府采购预算、集中采购固定资产，然后分配给基层单位使用
对于实行垂直化管理的单位，如税务、教育等部门的人财物权统一在上级部门，形成垂直化管理。基层单位的资产采购权全部集中在上级主管部门，基层单位需要的设备器材均需通过上级部门来统一编制部门预算、统一购买、统一结算，再分发给各个基层单位。上级部门和基层单位在执行政府会计准则制度时，需要重新根据业务流程进行合理账务处理，以满足日常核算的需要。这种情况下，资金的预算、资产的购置都是主管部门办理的，现实中有些主管单位在资产购入时纳入本单位固定资产核算，资产分配给下属单位时只要求打领用单，将基层单位领用的资产与本单位科室一样处理，这会造成资产的核算与使用、日常管理脱节，将两个不同的会计主体混为一体。这既不利于资产管理，也不符合国有资产管理、固定资产准则的相关规定，应根据固定资产准则的要求，在不同的会计主体间分别进行固定资产的购入、处置核算。
（一）购入时不需安装的固定资产
仍如上例主管单位根据基层A、B单位的需要编制专项资产预算，A、B单位采购设备款70000元和90000元，设备不需安装。贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度 160000贷:财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度160000主管部门应根据财政部门的审批单进行资产无偿转让处置贷:财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度5003.基层单位收到设备时，应根据主管部门申请单、财政部门处置审批单做资产入账处理。如A 单位业务：
（二）购入时需安装的固定资产
如上例主管单位根据基层A、B单位的需要编制专项资产预算，A、B单位采购设备款70000元和90000元，设备需安装。由于设备需基层单位安装后才能使用，主管部门采购的主要是设备部件及相关配件，也不属于单位自己安装使用的资产，因此应通过“工程物资”科目核算贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度 160000贷:财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度160000贷:财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度5003.基层单位收到设备、配件时，由于需安装，应通过“在建工程”核算，如A 单位收调拨的设备、配件时贷:财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度800设备安装完成交付使用时，按在建工程成本转固定资产科目
尤半山
03-11
【行政事业单位各类问题解答】
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