政府会计实施问答：关于行政事业单位预付款项的会计处理

关于预付款项的会计处理

问：某事业单位职工预借差旅费，借款发生时，在财务会计下通过“其他应收款”科目核算，能否同时在预算会计下借记“事业支出”等科目、贷记“资金结存”科目？

答：根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，该单位在借款发生时，在财务会计下，按照实际发生的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目，预算会计可不作处理。单位根据管理需要，也可以在借款发生时即在预算会计下进行相应会计处理，按照实际发生的金额，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。根据《政府会计准则制度解释第1号》（财会〔2019〕13号）规定，年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理。

问：某事业单位因工作需要为公务用车的加油卡充值，报销时财务会计是做预付账款还是库存物品？

答：根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，“预付账款”科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款；“库存物品”科目核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。单位为加油卡充值时，并未实际取得油料，在财务会计下应当记入“预付账款”科目，后续在使用加油卡加油时，根据加油凭证将预付账款转入相关费用。

问：某事业单位与网络服务公司签订了为期一年的服务器租赁合同。合同约定，该单位在服务期内可使用网络服务公司的服务器资源，服务器使用费按季缴纳，于每季度第1个工作日结算。合同签订后，该单位向网络服务公司支付了首期费用，请问支付时该笔费用在财务会计下应记入“预付账款”科目，还是“待摊费用”科目？

答：根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，“待摊费用”科目核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用。网络服务公司提供的服务器资源在合同履约期内持续向该单位提供服务，支付的该笔费用应当在支付当月和本季度剩余月份内平均摊销。故支付该笔费用时，该单位在财务会计下应当记入“待摊费用”科目，并按月予以摊销。在实务中，如果单位不要求编制中期财务报告，对于未跨年的服务费用，简化起见，单位在财务会计下可以于支付款项时直接计入相关费用。

问：某事业单位与供应商签订合同购买一批物资，合同约定，供应商负责将该批物资运送至指定地点并承担运输费用，物资发出后单位支付全部货款。合同签订当日，供应商发出该批物资并提供了发货单，该单位据此支付了全部货款，请问是记入“预付账款”科目，还是“在途物品”科目？

答：根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，“预付账款”科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款；“在途物品”科目核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。本问题中，供应商已经发货，该事业单位也向供应商支付了货款，但物资尚未验收入库，该事业单位应当记入“在途物品”科目。