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注册会计师考试会计第29章公允价值计量考点概括

尤半山 03-11 【注会会计知识点】 715人已围观

第29章公允价值计量考点概括

「考点1」公允价值概述

（一）公允价值的定义

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。

（二）公允价值计量的基本要求

1.以公允价值计量的相关资产或负债

定义	指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债
基本原则	企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素
特征	①资产状况和所在位置 ②对资产出售或使用的限制（区分该限制是针对该资产本身的还是资产持有者的）
计量单元	①计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 ②企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元

2.应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易

定义

有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售

基本

原则

①企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，即以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值

②企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重

③企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，应当考虑该交易的价格。相对于其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重

非有序交易的情形

①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动

②在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易

③资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境

④资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售

⑤与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值

3.有序交易发生的主要市场或最有利市场

基本原则	企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行
主要市场	主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
最有利市场	最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
应用	①企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值 ②不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础，计量其公允价值
BT提醒	①企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等 ②企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整，但是应该根据运输费用对交易价格进行调整

【易混点区分】

确定最有利市场时	应当考虑运输费用、交易费用等	出售资产的净额=交易价格-运输费用-交易费用
确定公允价值时	应当考虑运输费用，但不考虑交易费用	公允价值=交易价格-运输费用

4.主要市场或最有利市场中的市场参与者

定义

在相关资产或负债的主要市场或者在不存在主要市场情况下的最有利市场中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方

特征

①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；

②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知；

③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易

考虑因素

①所计量的相关资产或负债；

②该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）；

③企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者；

☛企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值。

「考点2」公允价值计量要求

（一）公允价值初始计量

基本原则

①企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。

企业在取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该资产所支付或者承担该负债所收到的价格，即进入价格。而相关资产或负债的公允价值是脱手价格，即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格。

②大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格

BT提醒

③在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的（不以交易价格进行初始计量）

☛关联方之间的交易。

☛被迫进行的交易

☛交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。

☛进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）

②企业以公允价值进行初始计量，交易价格与公允价值的差额应当按照会计准则的要求进行处理，如果会计准则对此未作出明确规定，企业应当将该差额计入当期损益。

（二）估值技术

定义	估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移负债的价格的方法
基本原则	①相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应优先使用该报价确定该资产或负债公允价值 ②若不存在公开报价，估值技术通常包括市场法、收益法和成本法，企业应当根据实际情况从这三种方法中选择一种或多种估值技术，企业选择上述三种估值方法中的哪种或哪几种确定相关资产或负债的公允价值并不存在优先顺序 ③如果企业所使用的估值技术未能考虑市场参与者在对相关资产或负债估值时所考虑的所有因素，那么企业通过该估值技术获得的金额不能作为对计量日当前交易价格的估计
分类	市场法	利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术
	收益法	将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用收益法时，应当反映市场参与者在计量日对未来现金流量或者收入费用等金额的预期。企业使用的收益法包括现金流量折现法（包括传统法，即折现率调整法和期望现值流量法）、多期超额收益折现法、期权定价模型（布莱克——斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等）等估值方法
	成本法	反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本
变更	①企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。除非变更估值技术或其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值 ②企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照会计估计变更处理，并根据公允价值计量准则的披露要求对估值技术及其应用方法的变更进行披露

（三）输入值

市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值。

企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值。

（四）公允价值层次

1.定义

企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后，使用不可观察输入值（第三层次输入值）

2.分类

第一层次输入值	企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
第二层次输入值	定义	除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值
第二层次输入值	内容	①活跃市场中类似资产或负债的报价； ②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价； ③除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等； ④市场验证的输入值等
第三层次输入值	定义	相关资产或负债的不可观察输入值
	内容	①不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率 ②企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等
	BT提醒	企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值