注册会计师考试 会计第22章 外币折算考点概括

会计处理

企业通常应选择人民币作为记账本位币

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以其他货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币

考虑因素

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

①收入，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算

②支出，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算

③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币

BT提醒

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化

境外经营记账本位币的确定

除了考虑企业选择记账本位币需要考虑的因素，还应当考虑境外经营与企业的关系（独立性）：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

没有自主性，选择与境内企业相同的记账本位币

有自主性，可以选择不同的货币作为记账本位币

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币

不占较大比重的，可以选择不同的货币作为记账本位币

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

直接影响且可随时汇回的，选择与境内企业相同的记账本位币

否则，可以选择不同的货币作为记账本位币

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币

反之，可以选择不同的货币作为记账本位币

BT提醒

境外经营不看位置是否在境外，而看记账本位币是否相同

会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本

BT

提醒

①由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额

②企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

表示

方式

① 买入价(银行从顾客买进的价格)

② 卖出价(银行卖给顾客的价格)

③ 中间价(银行买入价与卖出价的平均价，可以理解为真实汇率)

即期

汇率

定义

立即交付外汇时的结算价格

BT提醒

① 为方便核算，准则规定企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价

企业发生外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应按照银行买入价或卖出价折算

② 汇率变动不大的，为简化会计处理，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，可采用即期汇率的近似汇率进行折算

远期

汇率

定义

在未来某一日交付时的结算价格

BT提醒

考试一般不涉及

外币交易

定义

外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易（例如接受外币现金捐赠）

特殊外币交易

外币投入资本

①企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算

②外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额

外币兑换

①当买入外币时：

借：银行存款——外币户（按记账汇率折算）

　　财务费用（汇兑损失）

　贷：银行存款——人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）

②当卖出外币时：

借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算）

　　财务费用（汇兑损失）

　贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）

1.外币货币性项目

货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资；

货币性负债：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

按当期即期汇率折算，差额计入财务费用。

即资产负债表日或结算货币性项目时，应当采用当日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）

2.外币非货币性项目

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、无形资产、预收账款（合同负债）、预付账款、合同资产等

不考虑汇率变动影响，按历史成本计量。

即：按交易发生日即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货

考虑汇率变动影响。

即：先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本比较，从而确定该项存货的期末价值。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）

期末公允价值以外币反映的，应将该外币金额按当期即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额计入公允价值变动损益。

（4）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）

期末公允价值以外币反映的，应将该外币金额按当期即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额计入其他综合收益。

货币性项目

（含应收项目、债权投资、其他债权投资）

交易日即期汇率

期末即期汇率

财务费用-汇兑差额

非货币性项目

（含预付、预收款项）

固定资产等历史成本计量的资产

交易日即期汇率

无汇兑差额

存货

交易日即期汇率

期末即期汇率

（可变现净值）

资产减值损失

交易性金融资产

交易日即期汇率

期末即期汇率

公允价值变动损益

其他权益工具投资

交易日即期汇率

期末即期汇率

其他综合收益

基本

原则

① 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

② 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

③ 外币财务报表折算差额。企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）

特殊项目的处理

企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表的折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。