行政事业单位购买桶装水的支出经济分类科目探讨

问题：

请问，行政事业单位平常办公室购买的桶装水是计入“水费”还是“办公费”呢？

回复：

一、《商品和服务税收分类编码表》中水和桶装水的商品名称

（一）“水”在《商品和服务税收分类编码表》中分为自来水、再生水、淡化水和天然水。

（二）桶装饮用水在《商品和服务税收分类编码表》的商品和服务名称为“软饮料*包装饮用水”

1、包装饮用水

2、桶装饮用水的税率，一般纳税人为13%，小规模纳税人为3%。

问：销售桶装的饮用水增值税税率是多少？

根据财税〔2018〕32号文件规定，自2018年5月1日起，原适用17%税率的，调整为16%。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)明确，自2019年4月1日起，原适用16%税率的，调整为13%。

二、购买桶装水的支出经济分类科目探讨

（一）《部门预算支出经济分类科目》302商品和服务支出下相关科目说明：

办公费：反映单位购买日常办公用品、书报杂志等支出；

水费：反映单位的水费、污水处理费等支出。

（二）政府预算经济分类502机关商品和服务支出与部门预算经济分类对照如下：

（三）桶装水的支出经济分类科目探讨

根据2022年《部门预算支出经济分类科目》说明，“办公费”反映单位购买办公用品、书报杂志等支出；“水费”反映单位的水费、污水处理费等支出。有观点认为，既然桶装水是外购的作为办公喝水，与购买其他办公用品一样，列支“办公费”。

2017年《部门预算支出经济分类科目》对于“办公费”的说明是“反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出”；2022年《部门预算支出经济分类科目》说明“办公费—反映单位购买办公用品、书报杂志等支出”。显然，桶装水既不属于此定义的日常办公用品，也不属于书报杂志。

查询《商品和服务税收分类编码表》，输入“办公用品”显示如下图：

对企业的成本项目而言，支付给自来水公司的水费属于生产成本或是制造费用，而单独购买的桶装水属于办公的行政成本“管理费用—办公费”。

对于行政事业单位的支出经济分类科目，支出经济分类是反映政府各项支出的具体用途，即“钱花到哪儿去了”？是支付了人员工资还是购买了办公设备？

综上，购买桶装水其实质与接自来水烧着喝的具体用途相同，从“钱花到哪儿去了”的角度而言，钱花的地方一样，都是属于水的支出，而不因为是办公时喝的水就进“办公费”。所以，行政事业单位购买桶装水的支出经济分类科目应为“水费”。