工资表中直接扣回以前年度违规发放款项的会计处理探讨

问题：

我们去年发放了2万元高温津贴！今年审计要求整改退回，财政部门直接从3月份的应发工资中扣除，请问会计分录怎么处理？

回复： 

预算单位在预算年度执行完成后，往往出现因审计清退等各种原因退回的资金，属于退回的以前年度支出资金，原预算执行年度已经完成，形成了原资金预算年度的“财政拨款结转”（“财政拨款结转—年初余额调整”）或“财政拨款结余”（“财政拨款结转—年初余额调整”），即属于结转结余资金的范畴。 

一、关于以前年度支出收回涉及的财政拨款结转的账务处理

《政府会计制度》（财会[2017]25号）关于“财政拨款结转”科目说明的相关原文如下：

1、明细科目设置

与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

2、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目（年初余额调整）。

因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目（年初余额调整）。

二、以问题为例，具体会计处理如下：

此处假设某行政单位2022年3月工资表信息如下（财政在应发中扣减高温津贴2万元）（单位：万元）

（一）分析

1、此处虽然是财政直接从3月工资表中代扣应退回国库的违规发放的高温津贴，但其实质一是收回2021年度国库直接支付的财政性资金，属于2021年度财政拨款结转资金，应调整“财政拨款结转”科目的年初余额；二是作为存量资金上缴财政，应体现财政拨款结转资金的归集上缴。

2、工资表相关信息应更正如下：（假设28万元扣款全部从基本工资指标中扣除）

（二）会计处理

1、计提2022年3月应发工资

财务会计

借:业务活动费用—工资福利费用  97万元

贷:应付职工薪酬—基本工资（含离退休费） 57万元

  应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资） 40万元

预算会计不处理

2、实发工资

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资（含离退休费）29万元

    应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资） 40万元

贷:财政拨款收入   69万元

预算会计 

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资/津贴补贴   69万元（29+40）

贷:财政拨款预算收入  69万元

3、代扣个人扣款

财务会计

借:应付职工薪酬—基本工资（含离退休费）28万元

贷:应付职工薪酬—社会保险费/住房公积金（个人部分）26万元

     以前年度盈余调整    2万元

同时

借:以前年度盈余调整    2万元

贷:累计盈余  2万元

预算会计 

借:资金结存—财政应返还额度  2万元

贷:财政拨款结转—年初余额调整  2万元

4、退回的2021年2万元高温津贴结余在当年的指标内，年末财政收回指标

财务会计不做处理

预算会计 

借:财政拨款结转—归集上缴  2万元

贷:资金结存—财政应返还额度   2万元