预算管理一体化系统中应付职工薪酬的会计核算案例（续）

关于应付职工薪酬的核算，除了计提、实发和代扣个人扣款等环节，还有计算确认当月职工应缴的社会保险费和住房公积金（单位部分）、按规定缴纳职工社会保险费和住房公积金（单位及个人部分）以及从应付职工薪酬中代扣后代付的水电费、房租等费用。

一、应付职工薪酬的主要账务处理

（一）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）

借:业务活动费用/单位管理费用/在建工程/加工物品/研发支出/经营费用

贷:应付职工薪酬

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（三）按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记本科目（基本工资），贷记“其他应交税费—应交个人所得税”科目。

  从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等科目。

  从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，借记本科目（社会保险费、住房公积金），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、一体化条件下应付职工薪酬—社会保险费/住房公积金，计提与缴纳的核算案例

（一）某行政单位，计提2022年4月社会保险费和住房公积金单位部分

1、操作步骤

会计核算—凭证管理下“凭证录入”—新增—手工录入分录后，点“保存”。

2、会计分录

财务会计

借:业务活动费用—工资福利费用 44.7万元

贷:应付职工薪酬—住房公积金—单位部分 12万元

    应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分 16万元

    应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分 8.7万元

    应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分8万元

财务会计“业务活动费用”科目的差异项选“10204当期确认为费用但没有确认为预算支出（4）应付款项、预付账款确认的费用”。

预算会计不处理

（二）某行政单位，缴纳2022年4月社会保险费和住房公积金（单位及个人部分）【假设个人部分从“30101基本工资”预算指标中支付】

1、缴纳社会保险费（单位和个人部分）【不转入基本户，直接缴纳】，操作步骤如下：

（1）会计核算—凭证管理下“凭证生成”—左上方“单据类型”，日期选择“2022.4.1-2022.4.30”，状态“未生成”—查询，找到并勾选缴纳社会保险费和住房公积金（单位和个人部分）的多条数据（注意：此处生成设置为，“合并规则”选“全部单据合并生成凭证”，分录排序选“先借后贷”，“合并借方科目”与“合并贷方科目”不要勾选；具体见下图1）。

图1

然后在右上角点“生成”，即自动生成如下记账凭证：财务会计借记“业务活动费用—工资福利费用”46.7万元，贷记“财政拨款收入”46.7万元；预算会计借记“行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资/机关事业基本养老保险缴费等”46.7万元，贷记“财政拨款预算收入”46.7万元。如下图2：

图2

上图2分录形式如下

（2）此时，我们要对自动生成的机制会计凭证进行修改，财务会计借方的“业务活动费用—工资福利费用”科目修改为“应付职工薪酬”。预算会计分录，因缴纳基本养老保险、基本医疗保险、职业年金的单位部分，是分别从30108、30110、30109预算指标中支付；个人部分均从30101基本工资预算指标中支付，故不需修改预算会计的经济分类科目。修改后的财务会计分录如下：

财务会计（修改后如下）

预算会计   不修改自动生成的分录

预算会计“行政支出”科目的差异项选“10201当期确认为预算支出但没有确认为费用（1）支付应付款项、预付账款的支出”。

2、缴纳住房公积金（单位和个人部分）【直接付款至住房公积金中心】

操作步骤如下：

（1）会计核算—凭证管理下“凭证生成”—左上方“单据类型”，日期选择“2022.4.1-2022.4.30”，状态“未生成”—查询，找到并勾选住房公积金（单位和个人部分）的2条数据（生成设置见上图1）。

然后在右上角点“生成”，即自动生成如下记账凭证：财务会计借记“业务活动费用—工资福利费用”24万元，贷记“财政拨款收入”24万元；预算会计借记“行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—30101基本工资/30113住房公积金”24万元，贷记“财政拨款预算收入”24万元。

（2）此时，我们要对自动生成的机制会计凭证进行修改，财务会计借方的“业务活动费用—工资福利费用”科目修改为“应付职工薪酬”。预算会计分录，因缴纳住房公积金的单位部分和个人部分，是分别从30113 住房公积金和30101 基本工资的预算指标中支付，故不需修改预算会计的经济分类科目。修改后的财务会计分录如下：

财务会计（修改后如下）

预算会计 不修改自动生成的分录

预算会计“行政支出”科目的差异项选“10201当期确认为预算支出但没有确认为费用（1）支付应付款项、预付账款的支出”。